У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0025-01-2025-000410-34
Судья Школенок Т.Р.
Дело №
33а-4840/2025
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
09 декабря 2025 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Бахаревой
Н.Н., Лифановой З.А.,
при секретаре Герасимове А.В.,
рассмотрела
в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Шалина Николая Васильевича на решение Чердаклинского районного суда
Ульяновской области от 03 июля 2025 года по делу № 2а-320/2025, которым
постановлено:
административный
иск Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
удовлетворить.
Взыскать с Шалина
Николая Васильевича, ***,
зарегистрированного по адресу: ***,
в пользу Управления Федеральной
налоговой службы по Ульяновской области задолженность по ЕНС в
сумме 361 034 руб. 16 коп., в том
числе по земельному налогу 345 322
руб. 01 коп. за
2023 год, пени 15 712 руб.
15 коп. за период
с 03 декабря 2024 года по
05 февраля 2025 года.
Взыскать с Шалина
Николая Васильевича в доход бюджета МО
«Чердаклинский район» Ульяновской области государственную пошлину в размере 23
052 руб.
В удовлетворении встречного иска Шалина Николая Васильевича к Управлению Федеральной налоговой службы
по Ульяновской области о признании незаконным налогового уведомления от 26
сентября 2024 года *** и возложении
обязанности произвести перерасчет
налога, аннулировании пени отказать в полном объеме.
Заслушав доклад
судьи Бахаревой Н.Н., объяснения Шалина
Н.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
УФНС России по Ульяновской области обратилось в суд с административным
иском к Шалину Н.В. о взыскании задолженности
по обязательным платежам.
Свои требования мотивировало тем, что
административный ответчик состоит на налоговом учете, имеет в собственности
земельные участки.
Шалину Н.В. было направлено налоговое уведомление от 26 сентября 2024
года *** на уплату земельного налога за 2023 год. В сроки, установленные законодательством, земельный налог им не был
оплачен.
В связи с тем, что в установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации сроки
обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, на
сумму образовавшейся задолженности начислены пени в размере 15 712 руб. 15 коп. за период с 03
декабря 2024 года по 05 февраля 2025 года.
По состоянию на дату подачи иска
сумма отрицательного сальдо составила
361 034 руб. 16 коп., в том числе, по земельному налогу за 2023 год 345 322 руб. 01
коп., пени за период
03 декабря 2024 года по
05 февраля 2025 года 15 712
руб. 15 коп.
Просило взыскать с Шалина Н.В. вышеуказанную задолженность.
Шалин Н.В. обратился с
встречным административным иском к УФНС России по Ульяновской области о признании
незаконным налогового
уведомления, о возложении обязанности произвести перерасчет
земельного налога.
В обоснование требований указал
на то, что при исчислении
земельного налога налоговым органом
подлежала применению ставка 0,3 % как для
земельных участков, предназначенных и фактически используемых для ведения садоводства, огородничества и личного
подсобного хозяйства. Повышенная ставка 1,5 % применяется исключительно к земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
Принадлежащие ему земельные участки имеют
вид разрешенного использования: для ведения
гражданами садоводства и огородничества, ведение садоводства. Таким образом, применение налоговым органом при расчете налога ставки
в размере 1,5 % без наличия
признаков предпринимательской деятельности
противоречит федеральному и
местному законодательству.
На момент налогообложения он не
был зарегистрирован в качестве
индивидуального предпринимателя, земельные участки использовались для личных целей, а доходы от продажи
отсутствуют.
Просил признать незаконным
налоговое уведомление УФНС
России по Ульяновской области от 26 сентября 2024 года *** в части применения налоговой ставки
1,5 % к принадлежащим ему
земельным участкам, обязать налоговый орган произвести перерасчет
земельного налога за 2023 год с применением ставки 0,3 %
и аннулировании пени в размере 15 712 руб. 15 коп.
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе Шалин Н.В. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение
об отказе в удовлетворении требований
УФНС России по Ульяновской области и об
удовлетворении его требований.
В обоснование жалобы
ссылается на то, что суд не учел тот факт, что в качестве индивидуального
предпринимателя он не зарегистрирован, земельные участки использовались для личных
нужд, сделки отчуждения были единичными и носили семейный характер. Они
проводились по кадастровой стоимости земельных участков и без извлечения прибыли.
Суд не дал оценки
его пояснениям о том, что отчуждение земельных участков было обусловлено обязательствами
при создании СНТ «Новый Свет», а не извлечением дохода, не принял во внимание
протокол учредительного собрания СНТ,
договоры дарения земельных участков, его заявление о пересмотре кадастровой
стоимости объектов недвижимости.
Полагает, что факт
наличия у физического лица земельных участков не свидетельствует о
предпринимательской деятельности и не является основанием для применения
повышенной ставки налога.
В возражениях на
апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит решение суда
оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание
иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте
судебного заседания.
Судебная коллегия с учетом положений статьями
150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации
определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная
коллегия приходит к следующему.
В соответствии
с частью 1 статьи 286 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные
государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы,
наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой
обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм
в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у
этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование
контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в
добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты
денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания
обязательных платежей и санкций.
Обязанность каждого
платить законно установленные налоги и сборы установлены статьей 57 Конституции Российской Федерации и
пунктом 1 статьи 23 Налогового
кодекса Российской Федерации. Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщиками налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговые ставки
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного
органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать: 1) 0,3
процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям
сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для
сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и (или) объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части
земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не
относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных
участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного
строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных
участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов
рублей; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных
(предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или
огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных
Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами
садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации», за исключением указанных
в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых
превышает 300 миллионов рублей; ограниченных в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения
обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих
земельных участков.
Аналогичные налоговые ставки земельного
налога на территории муниципального образования «Чердаклинское городское
поселение» Ульяновской области предусмотрены Положением о
земельном налоге на территории
муниципального образования «Чердаклинское городское поселение» Чердаклинского района
Ульяновской области, утвержденным Решением Совета
Депутатов МО «Чердаклинское
городское поселение» Ульяновской области от
26 ноября 2018 года ***
Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации
требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику,
плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее
трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета
этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае
неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере
одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения
обязанности по его уплате включительно.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года №
263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в
положения Налогового
Кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого
налогового счета с 01 января 2023 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации
единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1)
денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных
в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого
налогового платежа.
Единый налоговый
счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации,
являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов и (или) налоговыми агентами.
Единым налоговым
платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком,
плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или)
иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального
казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности
налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового
агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика
сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с
настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 11.3 Налогового
кодекса Российской
Федерации).
В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей
юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести
месяцев со дня истечения срока
исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер
отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.
Как установлено
судом и следует из материалов дела, в налоговый период 2023 года Шалиным Н.В. являлся
собственником земельных участков с кадастровыми номерами *** расположенные в ***
(том
1 л.д. 124-252, том 2 л.д.1-249, том 3
л.д. 1-146).
В адрес
налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 26
сентября 2024 года *** об оплате
в срок до 02 декабря 2024 года
земельного налога за 2023
год в размере 345 322 руб. 01 коп. При этом расчет земельного
налога произведен исходя из налоговой ставки в размере 1,5 % и количества месяцев владения земельными участками в отчетном
периоде (том 1 л.д. 16-27).
Налоговым органом
в отношении налогоплательщика выставлено
требование от 07 декабря 2024 года *** об оплате налогов и сборов до
22 января 2025 года в общей сумме 345
322 руб. 01 коп., пени 966 руб. 90 коп. (том 1 л.д. 24).
В срок,
указанный в уведомлении, налог Шалиным Н.В. не был оплачен и оспорен
вышестоящий налоговый орган (том 31 л.д. 217).
Решением МИФНС России по Приволжскому федеральному округу от
24 февраля 2025 года в удовлетворении заявления Шалина Н.В.
о применении пониженной налоговой ставки 0,3% в отношении спорных
земельных участков отказано (том 3 л.д. 222-224).
В связи с
неуплатой земельного налога за 2023 год, пени административным ответчиком
налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного
приказа.
25 февраля
2025 года вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности за 2023 год,
который был отменен
20 марта 2025 года (том 1
л.д. 108, 110).
С административным иском о взыскании
указанной задолженности налоговый орган обратился в суд 08 апреля
2025 года, не позднее шести месяцев со
дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Установив, что налоговым органом соблюден порядок и сроки
предъявления требования об уплате задолженности по налогу и пени, расчет налога
и пени является правильным, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования административного
истца о взыскании с административного ответчика недоимки по земельному налогу за
2023 год в сумме 345 322 руб. 01 коп., пени
в сумме 15 712 руб. 15
коп. за
период с 03 декабря 2024 года по
05 февраля 2025 года, отказав в удовлетворении требований Шалина Н.В. об оспаривании
налогового уведомления, перерасчете налога. При этом суд первой инстанции
исходил из правомерности применения налоговым органом ставки в размере 1,5 %
при исчислении земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков,
поскольку действия налогоплательщика по межеванию земельного участка и
последующей реализации части вновь образованных земельных участков не
свидетельствуют о том, что использование земельных участков осуществляется в целях личного пользования.
С выводами
районного суда судебная коллегия соглашается, поскольку надлежащих доказательств исполнения Шалиным
Н.В. возложенной Налоговым кодексом
Российской Федерации обязанности по
оплате земельного налога за
2023 год и пеней в материалы дела не
представлено.
Согласно
нормам Земельного кодекса
Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их
принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это
обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого
назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о
делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное
использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и
уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их
использования (подпункты 7
и 8 пункта 1
статьи 1, пункт 2
статьи 7, статьи 42
и пункт 1
статьи 65).
Конституционный
Суд Российской Федерации в Определении
от 08 ноября 2018 года № 2725-О указал
на то, что при оценке возможности
применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков,
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не
учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его
собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки
земельного налога, предусмотренные абзацем
четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса
Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно
использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении
дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих
целей некоммерческие организации.
Из материалов дела следует, что Шалину Н.В.
изначально принадлежал земельный участок с
кадастровым номером ***, общей
площадью 335 400 кв.м, из
которого в последующем были образованы
197 новых земельных участков, право
собственности на которые
зарегистрированы за административным
ответчиком.
Согласно выпискам ЕГРН
земельные участки отнесены к
категории: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное
использование: ведение садоводства. Сведения о том, что на земельных участках
расположены строения, как и доказательства использования указанных земельных
участков в целях сельскохозяйственного назначения, отсутствуют.
С учетом установленных по делу обстоятельств, принимая во
внимание количество и общую площадь земельных участков, характер действий Шалина Н.В., связанных с
размежеванием земельного участка на множество новых земельных участков, с
последующей реализацией части принадлежащих ему земельных участков, что с
очевидностью свидетельствуют об использовании земельных участков не для
собственных нужд, а в иных целях, суд первой инстанции пришел к правильному
выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки 1,5 % при
исчислении земельного налога за 2023 год.
Доводы жалобы о том, что в качестве
индивидуального предпринимателя
административный ответчик не зарегистрирован, доходов в результате
отчуждения части земельных участков он не получал, поскольку их передача новым
собственникам осуществлена либо по договорам дарения (земельные участки с
кадастровыми номерами *** либо в результате продажи по кадастровой стоимости
объектов недвижимости (земельные участки
с кадастровыми номерами: ***), не могут повлечь отмену решения суда,
так как земельный участок с
кадастровым номером *** был размежеван на множество земельных
участков с последующей реализацией, установленные обстоятельства
свидетельствуют об обращении налогоплательщиком в свою собственность земельных участков
категории: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное
использование: ведение садоводства, без цели осуществления ведения садоводства
для собственных нужд и не дает оснований для применения в отношении этих
земельных участков пониженной налоговой ставки.
Довод жалобы на то, что отчуждение земельных
участков было обусловлено обязательствами при создании СНТ «Новый Свет», в свою
очередь, также исключает их использование Шалиным Н.В. для собственных нужд. При
этом отсутствуют и доказательства передачи земельных участков в безвозмездное
пользование садовому некоммерческому
товариществу.
Доказательств тому, что кадастровая стоимость земельных
участков пересмотрена в установленном
порядке, материалы дела не содержат. В
своих пояснениях судебной коллегии административный ответчик не отрицал, что в удовлетворении его заявления о снижении кадастровой
стоимости было отказано.
При таких
обстоятельствах принятое по делу решение является правильным, нормы
материального и процессуального права применены судом верно. Оснований для его
отмены не имеется.
На основании
изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Чердаклинского районного суда Ульяновской
области от 03 июля 2025 года
оставить без изменения, а апелляционную жалобу Шалина Николая Васильевича – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 23 декабря 2025 года.