У Л Ь Я Н О В С К И Й    О Б Л А С Т Н О Й   С У Д

 

73RS0013-01-2025-004949-51

Судья Кудряшева Н.В.                                                                        Дело №33а-2167/2026

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ  ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

город Ульяновск                                                                                     21 апреля 2026 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пулькиной Н.А.,

судей Берхеевой Г.И., Лифановой З.А.,

при секретаре Мустаеве Д.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу               Сахарова Алексея Николаевича на решение Димитровградского городского суда Ульяновской области от 18 декабря 2025 года по делу №2а-2675/2025, которым постановлено:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Сахарову Алексею Николаевичу                         удовлетворить.

Взыскать с Сахарова Алексея Николаевича, проживающего по адресу: ***, в  пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по ЕНС в общей сумме 25 915 рублей 48 копеек, в том числе страховые взносы, уплачиваемые налогоплательщиками, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 24 373 рублей 17 копеек за 2024 год; пени                           1542 рублей 31 копейка за период с 10 января 2025 года по 14 июля 2025 года.

Взыскать с Сахарова Алексея Николаевича в доход местного бюджета                    муниципального образования «город Димитровград» Ульяновской области государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Заслушав доклад судьи Берхеевой Г.И., судебная коллегия

 

установила:

 

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с административным иском к Сахарову А.Н. о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, пени.                   

Требования мотивировало тем, что на налоговом учете состоит налогоплательщик Сахаров А.Н., который обязан уплачивать установленные налоги.

По данным информационного ресурса УФНС России по Ульяновской области  у Сахарова А.Н. по состоянию на 27.10.2025 имеется отрицательное сальдо ЕНС в сумме 36 049 рублей 69 копеек, в том числе: страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - 24 373 рублей 17 копеек за 2024 год; НДФЛ - 8112 рублей за 2024 год, пени -                 3564 рублей 52 копейки.

Сахаров А.Н. с 11.09.2014 зарегистрирован в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

В сроки, установленные законодательством, налоговые обязательства    Сахаровым А.Н. оплачены не были, ему были начислены пени в размере                            1542 рублей 31 копейка за период с 10.01.2025 по 14.07.2025.

Сахарову А.Н. было направлено требование об уплате задолженности от                18.02.2025 ***, которое исполнено не было.

Мировым судьей судебного участка №3 Димитровградского судебного района Ульяновской области был выдан судебный приказ №2а-1578/2025 о взыскании с Сахарова А.Н. задолженности, который был в последующем отменен по заявлению должника.

Административный истец просил суд взыскать с Сахарова А.Н. задолженность по ЕНС в общей сумме 25 915 рублей 48 копеек, в том числе страховые взносы, уплачиваемые налогоплательщиками, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - 24 373 рублей 17 копеек за 2024 год; пени -                                          1542 рублей 31 копейка за период с 10.01.2025 по 14.07.2025.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Сахаров А.Н. просит решение суда отменить или изменить в части или полностью, принять по делу новое решение.

В обоснование жалобы указывает на незаконность и необоснованность вынесенного по делу решения.

Административный истец пытался ввести суд в заблуждение, представив сведения, не соответствующие действительности.

Обращает внимание на то, что 09.01.2026 он оплатил единые налоговые платежи за 2022-2023 годы в сумме 99 300 рублей, за 2024 год в сумме 49 500 рублей, подлинники квитанций в этот же день были представлены налоговому органу. Об имеющейся задолженности он узнал при ознакомлении с исполнительным производством, которое было возбужденно на сумму 99 300 руб., которую он оплатил 09.01.2026, исполнительное производство было прекращено.

Отмечает, что в суде первой инстанции он ходатайствовал об истребовании материалов исполнительного производства из отделения судебных приставов по городу Димитровграду, а у налогового органа просил истребовать копии квитанций от                                       09.01.2026, однако судом в удовлетворении заявленных ходатайств было отказано.

Утверждение административного истца о том, что в его адрес                                          18.02.2025 было направлено требование, ничем не подтверждается. О наличии данного требования он узнал только из рассматриваемого административного иска.

Суд вынес решение, не проверив утверждение налогового органа о наличии задолженности в сумме 24 373 рублей 17 копеек за 2024 год, и не принял во внимание доводы административного истца относительно необоснованности заявленных требований. Суд неверно определил обстоятельства, имеющие значение для дела и не устранил недоказанность юридически значимых обстоятельств.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены  надлежащим образом о времени и месте судебного заседания (л.д. 122-123).

Судебная коллегия с учетом положений ст.150, ст.306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Так, ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 и п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы. Статьями 72, 75 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Так, в соответствии с подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ адвокат обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Исключение составляют лишь адвокат приостанавливающие статус адвоката, в таком случае адвокату необходимо обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что Сахаров А.Н.,                ИНН *** с 11.09.2014 осуществляет деятельность в качестве адвоката, в соответствии с подп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являлся плательщиком страховых взносов.

Налоговым органом произведен расчет сумм страховых взносов за 2024 год на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, сумма которых составила 49 500 рублей.

При этом 10.01.2025 Сахаров А.Н. оплатил частично за 2024 год страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в размере 25 126 рублей 83 копеек (л.д.18).

Непогашенный остаток составил 24 373 рублей 17 копеек.

В связи с наличием задолженности налоговый орган направил в адрес административного ответчика требование от 18.02.2025 ***, сформированное по состоянию на 18.02.2025 со сроком исполнения до 21.04.2025, задолженность по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - 24 373 рублей, 17 копеек за 2024 год и                         пени - 665 рублей 38 копеек (л.д.13-14).

Поскольку отрицательное сальдо по ЕСН, указанное в требовании *** в установленный срок не погашено, новое требование в связи с увеличением суммы налога налоговым органом не выставлялось.

По состоянию на 30.10.2025 (дата подачи административного иска) отрицательного сальдо ЕНС составляет 25 915 рублей 48 копеек.

В связи с несвоевременной оплатой задолженности по страховым взносам на ЕНС в сумме 24 373 рублей 17 копейки начислены пени за период с 10.01.2025 по 14.07.2025 в размере 1542 рублей 31 копейка.

В порядке ст. 48 НК РФ УФНС России по Ульяновской области на судебный участок №3 Димитровградского судебного района Ульяновской области направлено заявление о выдаче судебного приказа от 04.07.2025 о взыскании задолженности по налогам в размере 25 915 рублей 48 копеек (л.д.47).

Мировым судьей судебного участка №3 Димитровградского судебного района Ульяновской области выдан судебный приказ ***, который определением от 16.10.2025 отменен по заявлению Сахарова А.Н. (л.д.48).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд налогового органа в порядке административного искового производства.

Разрешая административное дело и установив, что доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по страховым взносам и пени административный ответчик не представил, суд первой инстанции пришел к выводу, что представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности, которая подлежит взысканию. Срок на подачу административного искового заявления в суд административным истцом соблюден.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда.

Доводы жалобы об отсутствии у административного ответчика задолженности по налоговым обязательствам судебной коллегией отклоняются по следующим основаниям.

Вопреки доводам жалобы, суд верно исходил из того, что с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

В силу закона с 01.01.2023 Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных: средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает                   10 000 рублей (абз.1);

не позднее 01 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 рублей (абз.2).

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В данном случае, как установлено судами налоговый орган сформировал и направил Сахарову А.Н. требование *** по состоянию на 18.02.2025, в котором указал на необходимость уплатить задолженность в срок до 21.04.2025 по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам –24 373 рублей17 копеек за 2024 год и пени                665 рублей 38 копеек

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета повторного направления требования не требовалось.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

При увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Вопреки доводам жалобы, требование *** направлялось налоговым органом заказной почтовой корреспонденцией в адрес Сахарова А.Н. по месту его регистрации 24.02.2025 и получено адресатом 07.03.2025 (почтовый идентификатор ***), а также в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 15).

При установленных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу, что со стороны налогового органа отсутствует злоупотребление правом, срок для выставления требования, а также последующего взыскания задолженности в судебном порядке налоговым органом не пропущен.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст.432 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп.2 п.1           ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.2 данной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с подп.1 п.1.2 ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, в том числе адвокаты, начиная с 2023 года в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абз.2 п.2                 ст.432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп.2 п.1 ст.419 данного Кодекса, в срок, установленный абз.2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз.3 п.2 ст.432 НК РФ).

Сумма страховых взносов, начисленных Сахарову А.Н. за 2024 год, составила     49 500 рублей.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 10.01.2025                    Сахаров А.Н. оплатил частично за 2024 год страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам  в размере 25 126 рублей 83 копейки Непогашенный остаток составил                  24 373 рублей 17 копеек (л.д.18).

При этом, поскольку отрицательное сальдо по ЕСН, указанное в требовании   *** по состоянию на 21.04.2025 не погашено, новое требование в связи с увеличением суммы налога не выставляется.

Доказательств оплаты указанных сумм налога и пени административным ответчиком ни суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции не представлено, в связи с чем указанные суммы подлежали взысканию в пользу               УФНС по Ульяновской области.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно ст.72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с п.1 ст.75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно положениям ст.75 НК РФ пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в связи с несвоевременной оплатой  задолженности по страховым взносам на указанную сумму недоимки начислены пени за период с 10.01.2025 по 14.07.2025 в размере                         1 542 рублей 31 копейка.

Расчет пени за период с 10.01.2025 по 14.07.2025 произведен административным истцом на сумму ЕНС 24 373 рублей 17 копеек.

Представленный в материалы дела расчет спорной задолженности, в том числе начисленных пеней, судом первой инстанции проверен и признан произведенным в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок исчисления налогов, расчет является арифметически верным и подтвержден имеющимися в деле доказательствами.

Как верно указал суд и с чем соглашается судебная коллегия, административным ответчиком доказательств уплаты сумм задолженности и пени в большем размере, чем указано административным истцом, не представлено.

При этом доводы жалобы о том, что административным истцом в счет погашения спорной задолженности было внесено 99 300 рублей, которую он оплатил 09.01.2026, судебной коллегией отклоняются.

Так, в соответствии с п.10 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ                     «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст.45 НК РФ.

Принадлежность сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Учтенная на едином налоговом счете сумма засчитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.8 и п.9 ст.45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ пропорционально суммам таких обязанностей.

В связи с чем оплата, произведенная после 01.01.2023 не предусматривает право налогоплательщика определять показатель налогового периода и назначение платежа.

Данная позиция также отражена в «Тематическом обзоре Верховного Суда Российской Федерации №3/2026. О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах» (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 №4А/2026)

По сведениям налогового органа, представленным по запросу суда апелляционной инстанции, а также из представленной копии исполнительного производства *** в отношении Сахарова А.Н. следует, что платеж в размере 99 300 рублей распределен в порядке п.8 ст.45 НК РФ, а именно: на страховые взносы за 2023 год в сумме – 39 464 рублей 80 копеек, пени –                          34 708 рублей, 37 копеек, страховые взносы за 2024 год в сумме                                        25 126 рублей 83 копеек.

Таким образом, все суммы, внесенные административным ответчиком, были учтены налоговым органом при расчете спорной задолженности.

Несогласие подателя апелляционной жалобы с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела, а также иное толкование положений законодательства, не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

При таких обстоятельствах принятое по делу решение является правильным, нормы материального и процессуального права применены судом верно. Оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.309, ст.310 КАС РФ, судебная коллегия

 

определила:

 

решение Димитровградского городского суда Ульяновской области от                18 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу                        Сахарова Алексея Николаевича – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

 

Председательствующий 

 

Судьи

 

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 05 мая 2026 года.