У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д
73RS0002-01-2025-006682-91
Судья Дорохова О. В.
Дело № 33а-2402/2026
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Ульяновск
05 мая 2026 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Лифановой
З.А., Берхеевой Г.И.,
при ведении
протокола помощником Лазаревым М.М.
рассмотрела
в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ивановой Елены Юрьевны на
решение Засвияжского районного суда города Ульяновска от 26 декабря 2025 года
по делу №2а-4704/2025, которым постановлено:
административное
исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской
области к Ивановой Елене Юрьевне, действующей в интересах несовершеннолетнего ***,
о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.
Взыскать в пользу
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области с Ивановой Елены
Юрьевны *** действующей в интересах несовершеннолетнего ***, задолженность по
налогу на имущество за 2023 год в
размере 697 руб., НДФЛ за 2023 в размере 57 200
руб., пени по НДФЛ за 2023 год за период с 16.07.2024 по 14.07.2025 в размере
14 050 руб.
Взыскать с Ивановой Елены Юрьевны *** действующей в интересах
несовершеннолетнего ***, государственную пошлину в доход местного бюджета
в размере 4000 руб.
Заслушав доклад
судьи Лифановой З.А., пояснения Ивановой Е.И., поддержавшей доводы
апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
УФНС России по
Ульяновской области обратилось в суд с административным иском к Ивановой Е.Ю.,
действующей в интересах несовершеннолетнего ***., о взыскании обязательных
платежей и санкций.
Требования
мотивировало тем, что на налоговом учете состоит Иванова Е.Ю., действующая
в интересах несовершеннолетнего ***
*** в нарушение п.1
ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) была занижена
налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 440 000
руб., сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год составила
57 200 руб.
29.01.2025 Иванова
Е.Ю., действующая в интересах несовершеннолетнего ***., от его имени
представила в УФНС по Ульяновской области первичную налоговую декларацию по
налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен
доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: ***, в размере 640 000
руб. Сумма налога, подлежащая уплате
(доплате) в бюджет, составляет
0 руб. Также в налоговой декларации отражен имущественный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение
квартиры, расположенной по адресу: *** в
сумме 750 000 руб.
НК РФ устанавливает, что право на получение имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически
произведенных расходов на приобретение жилого помещения получают только те
налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и
приобрели в свою собственность или в собственность своих детей жилое помещение.
Следовательно, *** неправомерно заявлено право на получение
имущественного налогового вычета в соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ в размере
фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, находящейся по
адресу: ***
Административный истец просил суд взыскать в пользу УФНС России по Ульяновской области с *** в
лице законного представителя Ивановой Е.Ю. задолженность в сумме 71 947 руб.:
налог на имущество за 2023 в размере 697 руб., НДФЛ за 2023 в размере 57 200
руб., пени по НДФЛ за 2023 в размере 14 050 руб. за период с 16.07.2024 по
14.07.2025.
Судом к участию в
деле в качестве заинтересованного лица привлечен – Киселев Ю.А.
Рассмотрев
заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе Иванова Е.Ю. не соглашается с решением суда, просит его отменить.
Считает, что
несовершеннолетний, получивший налогооблагаемый доход от продажи одной квартиры, может
израсходовать его на приобретение другой квартиры и может заявить об
имущественном вычете. При этом вычет в декларации должна заявлять его мать, как
законный представитель. Таким образом, в связи с покупкой квартиры заявить
имущественный вычет в размере до 2 000 000
руб. имеет право мать несовершеннолетнего в своей декларации и сам
несовершеннолетний.
Полагает, что УФНС
России по Ульяновской области обязано было предоставить имущественный вычет в
соответствии с пп. 1 п.3 ст.220 НК РФ несовершеннолетнему ***
В возражениях на
апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит решение суда
оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебное заседание
другие лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте
судебного заседания заказной почтовой корреспонденцией с уведомлением
(л.д.118-122).
Судебная коллегия с
учетом положений ст.150, 306 Кодекса административного судопроизводства
Российской Федерации определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия
приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57
Конституции Российской Федерации, ст.23
Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик
обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст.45 НК РФ
налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога,
если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по
уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные
государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы,
наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой
обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм
в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у
этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование
контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в
добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты
денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания
обязательных платежей и санкций.
Как следует из
материалов дела и установлено судом, административный ответчик Иванова Е.Ю.
состоит на налоговом учете, в том числе как законный представитель
несовершеннолетнего ***, (л.д.13).
*** на имя ***, было
зарегистрировано право общей долевой собственности на 1/5 доли в праве на жилое
помещение, расположенное по адресу: ***
По договору
купли-продажи от *** *** от имени которого действовала Иванова Е.Ю., вместе с
другими участниками общей долевой собственности продал принадлежащую ему 1/5
долю в праве на жилое помещение, расположенное по адресу: *** Цена договора
составила 3 200 000 руб. (л.д.79-80).
В тот же день
28.09.2023 на имя *** его матерью Ивановой Е.Ю. была приобретена 1/3 доля в
праве общей долевой собственности на жилое помещение, расположенное по адресу: ***
Квартира приобретена за 2 250 000 руб., 320 000 руб. из которых –
денежные средства, вырученные от продажи
принадлежавшей ***. 1/5 доли в праве на квартиру по адресу: ***
(л.д.77-78).
*** право
собственности *** на жилое помещение, расположенное по адресу: ***, прекращено.
29.01.2025 Иванова
Е.Ю., действующая в интересах несовершеннолетнего *** от его имени представила
в УФНС по Ульяновской области первичную налоговую декларацию по налогу на
доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен доход от
продажи квартиры, расположенной по адресу: ***, в размере 640 000 руб. Сумма
налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, составляет 0 руб. Также
в налоговой декларации отражен имущественный налоговый вычет в размере
фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по
адресу: *** в сумме 750 000 руб.
(л.д.73-76).
По итогам камеральной налоговой проверки налоговой
декларации несовершеннолетнего *** УФНС России по Ульяновской области составлен
акт от 19.05.2025 *** и вынесено решение от 17.07.2025 *** об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым
установлено нарушение *** положений п.1 ст.210 НК РФ:
занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в
размере 440 000 руб. (срок владения имуществом составил менее 5 лет), что
повлекло занижение суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год, который
составил 57 200 руб. (л.д.27-30).
При вынесении указанного решения и начислении *** суммы
НДФЛ налоговым органом был применен имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, пропорционально доле в праве (1/5).
Акт налоговой проверки и решение было направлены в адрес
законного представителя *** – Ивановой Е.Ю. (л.д.31-32), возражения на акт
проверки ею не предоставлялись, решение не обжаловалось.
Ввиду неуплаты налога в добровольном порядке в адрес
Ивановой Е.Ю. было направлено налоговое уведомление от 09.07.2024 ***
(л.д.15-14), а затем требование от
18.02.2025 *** со сроком уплаты налога и пени, начисленных в порядке ст.75 НК
РФ, до 26.03.2025 (л.д.17-18).
Поскольку налоговое требование законным представителем ***
исполнено не было, 22.07.2025 налоговый орган обратился к мировому судье с
заявлением о вынесении судебного приказа (л.д.58).
Судебный приказ от 29.07.2025 *** (л.д.60) был отменен
определением мирового судьи от 25.09.2025 (л.д.62) по заявлению должника.
28.10.2025 УФНС России по Ульяновской области обратилось в
суд с настоящим административным иском.
Разрешая
административный спор и удовлетворяя требования налогового органа, суд первой
инстанции, руководствуясь положениями ст.217.1, 220, 228 НК РФ, пришел к выводу о
том, что порядок и сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены, а право
на получение налогового вычета в размере понесенных расходов на приобретение
иного имущества у *** не возникло, поскольку такой налоговый вычет
предоставляется родителям, а не их несовершеннолетним детям.
С выводами районного
суда судебная коллегия соглашается.
Доводы апелляционной
жалобы судебной коллегией отклоняются, как основанные на неверном толковании
закона.
Так, на основании пп. 3 п.1
ст.220 НК РФ гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на
имущественный налоговый вычет
в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов,
квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или
доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых
расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно п.6 ст.220
НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п.1
настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями
(усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за
счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей)
в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в
собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18
лет, детей и подопечных, признанных судом недееспособными). Размер
имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае
определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений,
установленных п. 3
настоящей статьи.
Как разъяснил Конституционный Суд Российской
Федерации в Постановлении
от 13.03.2008 №5-П, в соответствии с избранным в Налоговом кодексе
Российской Федерации общим подходом (ст.19,
21
и 207)
право на получение имущественного вычета закрепляется как право
налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно
налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он
должен приобрести в собственность объект недвижимости.
Согласно Гражданскому кодексу Российской
Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (ст. 17),
в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве
собственности (ст.18);
способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские
права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская
дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то
есть по достижении восемнадцатилетнего возраста (п.1 ст. 21); за
несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки
(действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских
прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные
представители, прежде всего родители, которые несут имущественную
ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было
нарушено не по их вине (ст.28).
С учетом общей цели правового регулирования
предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений пп.2 п.1
ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель,
закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических
лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали
собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого
приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов
как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные
субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных
положений Налогового кодекса
Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать
самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи
с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы
физических лиц.
Данная правовая позиция содержится, в том
числе в Постановлении
Конституционного Суда Российской Федерации
от 01.03.2012 №6-П, Определении Конституционного Суда Российской
Федерации от 03.04.2012 №600-О, решении
Конституционного Суда Российской Федерации
от 17.07.2012 «Об утверждении обзора судебной практики Конституционного
Суда Российской Федерации за первый
квартал 2012 года», Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2016 №2023-О, Обзоре практики
рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской
Федерации 21.10.2015.
Налоговый вычет по своей природе является
возвратом части ранее уплаченного подоходного налога (НДФЛ) при расходах на
жилье, обучение, лечение и другие цели.
Вычет не предоставляется, если лицо не
является плательщиком НДФЛ.
Поскольку несовершеннолетний *** (в лице
своей матери Ивановой Е.Ю.) продал принадлежащую ему долю жилого помещения до
истечения минимального срока владения, то есть получил доход от продажи
имущества, но при этом он не является плательщиком НДФЛ, не обладает
гражданской правоспособностью и не может самостоятельно совершать юридически
значимые действия в отношении недвижимости, то до достижения им совершеннолетия
он не вправе претендовать на предусмотренный пп. 3
п.1 ст.220 НК РФ
налоговый вычет, сохраняя при этом оплатить налог с проданного имущества.
При этом он не лишается права на получение
имущественного налогового вычета в будущем, когда у него появятся источники
собственного дохода (п.2 обзора судебной практики Конституционного Суда
Российской Федерации за первый квартал
2012 года).
При таких
обстоятельствах принятое по делу решение является правильным, нормы
материального и процессуального права применены судом верно. Оснований для его
отмены не имеется.
На основании
изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Засвияжского
районного суда города Ульяновска от 26 декабря 2025 года оставить
без изменения, апелляционную жалобу Ивановой Елены Юрьевны – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 15.05.2026