У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0001-01-2026-001904-41
Судья Яковлева Н.А.
Дело № 33а-4027/2026
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Ульяновск
14 августа 2026 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Лифановой
З.А., Берхеевой Г.И.,
при ведении протокола помощником судьи Лазаревым
М.М.
рассмотрела
в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Соловьева Дмитрия Владиславовича
на решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 30 апреля 2026 года
по делу № 2а-1746/2026, которым постановлено:
в удовлетворении
административного иска Соловьева Дмитрия Владиславовича к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской
области о признании налогового уведомления незаконным, возложении
обязанности произвести перерасчет земельного налога отказать.
Заслушав доклад
судьи Лифановой З.А., пояснения
представителя Соловьева Д.В. – Коротких Э.М., поддержавшую доводы апелляционной
жалобы, возражения представителя УФНС России по Ульяновской области - Калашниковой О.Е., полагавшей решение суда
не подлежащим отмене, судебная
коллегия
установила:
Соловьев Д.В.
обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области (далее – УФНС России
по Ульяновской области) о признании
налогового уведомления незаконным, возложении обязанности произвести
перерасчет земельного налога.
Требования
мотивировал тем, что он (Соловьев Д.В.) является собственником земельного
участка с кадастровым номером ***, расположенным по адресу: ***, вид
разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».
Осенью
2025 года он получил налоговое уведомление от 18.08.2025 № *** о расчете земельного налога за 2024 год в
сумме 164 007 руб.
Согласно
налоговому уведомлению от 09.07.2024 №*** земельный налог был рассчитан по
ставке 1,5% и составил 11 544 руб., который был им оплачен в полном объеме
12.09.2024, что подтверждается справкой из банка.
В
январе 2026 года налоговым органом в адрес административного истца направлено
требование № *** об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на
30.01.2025 в сумме 164 007 руб., пени – 2591 руб. 31 коп.
Указанные
в налоговых уведомлениях расчеты Соловьев Д.В. считает незаконными, поскольку
налоговый орган не имел законного основания для перерасчета земельного налога
за 2023 год и 2024 год на принадлежащий ему на праве собственности земельный
участок.
Обращает
внимание на то, что за 2022 год земельный налог на принадлежащий ему земельный
участок был рассчитан по налоговой ставке 0,3%.
Не
согласившись с расчетом земельного налога, Соловьев Д.В. обратился с заявлением
в УФНС России по Ульяновской области о перерасчете суммы земельного налога, на
которое им был получен ответ о том, что расчет налога на земельный участок с
кадастровым номером *** считают правильным, применение ставки земельного налога
в меньшем размере 0,3% не подтверждено, в отношении указанного земельного
участка подлежит применению ставка земельного налога в размере 1,5% и
повышающий коэффициент 2. Также было указано, что в отношении земельных
участков, приобретенных для индивидуального строительства, используемых в
предпринимательской деятельности, предусмотрена возможность установления
налоговой ставки в размере 1,5%.
Административный
истец полагает, что законных оснований для перерасчета земельного налога за
2023 год и 2024 год по налоговой ставке 1,5% не имеется, так как он никакой
предпринимательской деятельности на данном земельном участке не ведет,
индивидуальным предпринимателем не является, никакой прибыли со спорного
земельного участка не извлекает, в связи с чем при исчислении земельного налога
на указанный участок подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3%.
Просил суд признать
незаконными налоговые уведомления от 18.08.2025 № *** и от 09.07.2024 № ***
об исчислении земельного налога за 2023 год и 2024 год на земельный участок с
кадастровым номером ***, расположенный по адресу: ***;
обязать УФНС по
Ульяновской области произвести перерасчет земельного налога за 2023 год и 2024
года на земельный участок с кадастровым номером
***, расположенный по адресу: ***, исходя из налоговой ставки 0,3% без
применения коэффициента 2.
Судом к участию в
деле в качестве заинтересованного лица привлечено – муниципальное учреждение
администрация Старомайнского муниципального округа Ульяновской области.
Рассмотрев
заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе и дополнениях к ней Соловьев Д.В. просит решение суда отменить, принять
по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В обоснование жалобы
указывает на то, что решение суда является необоснованным и немотивированным.
Судом были неверно определены юридически значимые обстоятельства по делу. Судом
первой инстанции был неверно проведен анализ документов, а именно незаконно был
принят во внимание акт муниципального учреждения администрации Старомайнского
муниципального округа Ульяновской области от 28.01.2026, согласно которому были
выявлены нарушения обязательных требований по использованию земельного участка.
Считает, что данный акт не может быть принят во внимания, поскольку не
усматривается причинно-следственная связь между данным документом и начислением
налога на данный земельный участок за 2023 год и 2024 год.
Кроме того,
предостережение, которое было представлено администрацией муниципального
учреждения администрация Старомайнского муниципального округа Ульяновской
области, им получено не было, о нем он узнал только в рамках административного
дела. Полагает, что данные документы не относятся к рассмотрению настоящего
дела, поскольку касаются другого промежутка времени и не являются законными.
Ни судом, ни
налоговым органом не были установлены признаки его коммерческой деятельности,
не доказан факт использования спорного земельного участка в предпринимательской
деятельности, следовательно, законных оснований для расчета земельного налога
за 2023 год и 2024 год с повышенным коэффициентом не имеется. Отмечает, что
никакой предпринимательской деятельности на земельном участке он не ведет,
индивидуальным предпринимателем не является, никакой прибыли с земельного
участка не получает.
Ссылаясь на
Постановление Конституционного Суда российской Федерации от 21.07.2026 №52-П,
полагает, что его земельный участок
налогообложению по ставке 0,3% и без применения повышающего коэффициента 2.
Кроме того,
налоговый орган допустил арифметическую ошибку в расчете суммы земельного
налога, что привело к увеличению суммы налога более чем в 15 раз. Обращает внимание на то, что земельный налог
за 2023 год был им оплачен полностью в размере 11 544 руб.
В возражениях на
апелляционную жалобу и дополнениях к ним УФНС России по Ульяновской
области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебное заседание
другие лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте
судебного заседания заказной почтовой корреспонденцией с уведомлением (л.д.180-185).
Судебная коллегия с учетом положений ст. 150,
306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ)
определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия
приходит к следующему.
Конституция
Российской Федерации в ст.57
устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и пп. 1 п. 1
ст. 23 НК РФ.
Согласно ст.19
НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с
настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги,
сборы, страховые взносы.
В соответствии со ст.388
НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические
лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст.389
НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу п. 4 ст. 397
НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании
налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Как следует из
материалов дела, Соловьеву Д.В. с 20.06.2014 на праве собственности принадлежит
земельный участок, площадью 30 000 кв.м, с кадастровым номером ***,
расположенный по адресу: *** категория земель - «земли населенных пунктов», вид
разрешенного использования земельного участка - «для индивидуального жилищного
строительства» (л.д.11-12).
Согласно налоговому
уведомлению №*** от 27.07.2023 на данный земельный участок ему был начислен
земельный налог за 2022 год в сумме 10 494 руб. Налог начислен исходя
из кадастровой стоимости земельного участка 7 697 334 руб. с
применением налоговой ставки 0,3% и применением коэффициента 1,1 к налоговому
периоду (л.д.21).
Согласно налоговому
уведомлению №*** от 09.07.2024 на данный земельный участок ему был начислен
земельный налог за 2023 год в сумме 11 544 руб. Налог начислен исходя из
кадастровой стоимости земельного участка 7 289 182 руб. с применением
налоговой ставки 1,5% и применением коэффициента 1,1 к налоговому периоду
(л.д.20). Данная сумма налога оплачена налогоплательщиком 12.09.2024 (л.д.24).
Согласно налоговому
уведомлению №*** от 18.08.2025 на земельный участок с кадастровым номером *** Соловьеву
Д.В. начислен налог за 2024 год в размере 164 007 руб., исходя из кадастровой стоимости
участка 7 289 182 руб., за 6 месяцев владения (1 полугодие) с налоговой
ставкой 1,5%; за 6 месяцев владения (2 полугодие) - с налоговой ставкой 1,5% и
повышающим коэффициентом 2.
28.11.2025 Соловьев
Д.В. обратился за разъяснением в УФНС России по Ульяновской области, на что ему
был дан ответ от 11.12.2025 №***, согласно которому земельный налог за 2024 год
исчислен по ставке 1,5%, установленному решением Совета депутатов МО
«Краснореченское сельское поселение» от 20.11.2020 №*** «О земельном налоге на
территории муниципального образования «Краснореченское сельское поселение» в
отношении прочих земельных участков. Пониженная ставка налога применяется в
отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, а в
отношении прочих участков - 1,5%. Правилами земелепользования и застройки МО «Краснореченское сельское
поселение» установлены предельные размеры земельных участков для ИЖС – 2000
кв.м. Поскольку площадь земельного
участка Соловьева Д.В. с кадастровым номером *** составляет 30 000 кв.м,
что не соответствует нормативам правил землепользования и застройки, налог
начислен с применением ставки 1,5%. Повышающий коэффициент 2 применен на
основании п.16 ст.396 НК РФ в связи отсутствием на земельном участке построенного
объекта на движимости по истечении 10 лет в даты регистрации права на земельный
участок (л.д.14-15).
В январе 2026 года
через интернет-портал «Госуслуги» Соловьев Д.В. получил требование №*** об
уплате задолженности по состоянию на 30.12.2025, согласно которому он обязан в
срок до 19.02.2026 уплатить земельный налог для физических лиц в границах
сельских поселений на сумму 164 007 руб., пени – 2591,31 руб.
09.02.2026 Соловьев
Д.В. обратился в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу с жалобой на
налоговые уведомления №*** от 09.07.2024 и
№*** от 18.08.2025, указывая на неправомерность применения ставки 1,5%
при исчислении земельного налога, а также применении к нему повышающего
коэффициента 2 (л.д.90-95).
Решением МИ ФНС
России по Приволжскому федеральному округу от 16.03.2026 №*** жалоба Соловьева
Д.В. оставлена без удовлетворения (л.д.16-18, 85-89).
01.04.2026, будучи
несогласным с действиями и решением налогового органа, Соловьев Д.В. обратился
в суд с настоящим административным иском.
Разрешая
административный спор и отказывая в удовлетворении требований Соловьева Д.В.,
суд первой инстанции, руководствуясь положениями п.2.1.
ст.52, ст.394, 397 НК РФ, исходил из того, что принадлежащий административному
истцу земельный участок длительное время не использовался по целевому
назначению, в связи с чем расчет земельного налога произведен налоговым органом
в соответствии с требованиями пп. 2 ч. 1
ст. 394 НК РФ исходя из налоговой ставки 1,5%. Поскольку по
состоянию на 21.06.2024 (по истечении 10 лет с даты государственной регистрации
права на земельный участок), так и по состоянию на 31.12.2024 (дата окончания
налогового периода), государственная регистрация на объекты недвижимости,
построенные на данном участке не производилась, то применение налоговым органом
коэффициента 2 при исчислении земельного налога за 2 полугодие 2024 года в
отношении спорного земельного участка
является законным и обоснованным.
С такими выводами суда судебная коллегия не
может согласиться, поскольку они основаны на неверном применении и толковании
норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, в том
числе, без учета правовой позиции, содержащейся в постановлениях
Конституционного Суда Российской Федерации, Пленума Верховного Суда Российской
Федерации и Президиума Верховного Суда Российской Федерации, что является
основанием для отмены решения суда в апелляционном порядке (п.3 ч.3 ст.310 КАС
РФ).
Так, согласно п.1 ст.388
НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе физические
лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст.398
НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом
налогообложения в силу п.1 ст.389
НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен налог.
В силу п.1 ст.390
НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389
Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как
его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым
периодом (п.1 ст.391
НК РФ).
Согласно п.4 ст.397
НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на
основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление
налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода,
предшествующих календарному году его направления.
В абзаце
третьем пп. 1 п.1 ст.394 НК РФ (в редакции, действующей на дату
направления налогового уведомления от 09.07.2024) указано, что налоговые ставки
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных
участков, занятых жилищным фондом
и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за
исключением части
земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не
относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства (за исключением
земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального
жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
В редакции на дату
направления налогового уведомления от 18.08.2025: не налоговые ставки могут
превышать 0,3% в отношении земельных занятых жилищным фондом и (или) объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части
земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не
относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства, за исключением
указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных
(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в
предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость
каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
То есть, содержание ст.394
НК РФ устанавливает критерии, определяющие право применения ставки земельного
налога, не превышающей 0,3%, а именно отнесение земельного участка к
специальной категории или виду разрешенного использования и факт неиспользования
земельного участка в предпринимательской деятельности.
Исходя из правовой
позиции, изложенной в п. 26
Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2025),
утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22.12.2025, что
при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки
земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид
разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных
обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от
использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота.
Если использование
земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка
налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого
использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.
Вместе с тем в
случае возникновения спора для применения пониженной ставки налога необходимо
доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых
законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и
фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.
Следовательно,
налогоплательщики не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда
они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилищному строительству, но
используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности
как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации либо на
использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.
Из материалов дела
не следует и не доказано налоговым органом, что Соловьев Д.В. использует принадлежащий
ему земельный участок с иными, чем индивидуальное жилищное строительство,
целях. Данный участок является единственным в собственности Соловьева Д.В.,
иных земельных участков в его
собственности не имеется, что не оспаривалось административным ответчиком в
ходе рассмотрения дела. Оснований полагать, что данный участок приобретен
административным истцом в коммерческих целях, материалы дела не содержат. Тот
факт, что до настоящего времени на участке не начато строительство жилого дома,
не может безусловно свидетельствовать об отсутствии таких намерений. Доводы
налогового органа об обратном носят характер предположения и объективными
данными не подтверждаются.
В силу п.3 ст.261 ГК РФ собственник
земельного участка вправе использовать его по своему усмотрению.
Как указал
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.11.2028 №2725-О, в
силу п.1 ст.394
НК РФ к полномочиям органов местного самоуправления отнесено лишь установление
размера налоговой ставки земельного налога, что означает, что органы местного
самоуправления не вправе определять условия отнесения тех или иных земельных
участков к указанной категории для целей налогообложения.
В Постановлении
от 30.06.2011 № 13-П Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал
следующие правовые позиции: принцип деления земель по целевому назначению на
категории - один из основных принципов земельного законодательства, в силу
которого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к
определенной категории и разрешенного использования в соответствии с
зонированием территорий и требованиями законодательства (пп. 8 п. 1 ст.1
Земельного кодекса Российской Федерации).
С учетом данной правовой позиции
Конституционного Суда Российской Федерации при оценке возможности применения
пониженной ставки земельного налога не может не учитываться целевое назначение
данного участка и правовой статус его собственника.
Согласно п.18 ст.396 НК РФ территориальные
органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством
Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного
контроля (надзора) (далее - органы, осуществляющие государственный земельный
надзор), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации
сведения об использовании не по целевому назначению земельного участка,
принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения
личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае
выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской
деятельности.
Сведения, предусмотренные настоящим пунктом,
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный
земельный надзор, а также органами, осуществляющими муниципальный земельный
контроль, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который
представляются такие сведения.
Следовательно, налоговый орган вправе применить повышенную ставку
земельного налога для физических лиц лишь при наличии соответствующих сведений
из уполномоченных на то органов о выявлении факта использования такого
земельного участка в предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.16 ст.396
НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в
собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства,
исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10
лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть
до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Согласно п.17 ст.396
НК РФ в случае, если сумма налога,
исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей
(без учета положений п. 7,
абзаца пятого
п. 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в
отношении этого земельного участка (без учета положений п.7,
абзаца пятого
п.10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом
коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками -
физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с
настоящей статьей (без учета положений п. 7,
абзаца пятого
п.10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом
коэффициента 1,1, а также с учетом положений п. 7,
абзаца пятого
п.10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который
исчисляется сумма налога.
Положения настоящего
пункта не применяются при исчислении налога с учетом положений п. 7.1,
7.2,
15,
16
и 16.1
настоящей статьи.
Таким образом, пп. 1 п.1 ст.394 НК РФ не
предусмотрено каких-либо оснований для применения повышенной ставки налога 1,5%
к физическим лицам -собственникам земельных участков, предназначенных для
индивидуального жилищного строительства, кроме земельных участков,
приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,
используемых в предпринимательской деятельности.
Законодатель предусмотрел для физических лиц иную ответственность за
длительное неосвоение земельного участка в целях ИЖС - повышающий коэффициент 2
и невозможность применения
коэффициента 1,1 (п.17 ст.396 НК РФ), но не
повышенную ставку налога 1,5%. Такая ставка, исходя из взаимосвязанных
положений вышеприведенных норм закона, применяется лишь в отношении физических
лиц - владельцев земельных участков, которые используют его в
предпринимательских целях.
В соответствии с ч.2 ст.62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых
нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и
обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия)
органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными
публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и
должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны
также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих
возражений.
Между тем, каких-либо доказательств,
подтверждающих использование Соловьевым Д.В. земельного участка в
предпринимательской деятельности, а также того, что целью его приобретения
являлась его дальнейшая реализация и извлечение прибыли, а равно доказательств,
бесспорно свидетельствующих о неиспользовании спорного земельного участка по
целевому назначению на дату формирования оспариваемых налоговых уведомлений, в
том числе, соответствующих материалов проверок, налоговым органом в дело не
представлено.
Из пояснений представителя УФНС России по
Ульяновской области в суде апелляционной инстанции следует, что критериями, по
которым при исчислении Соловьеву Д.В. земельного налога за 2023, 2024 годы
налоговый орган использовал ставку 1,5%, являлись: длительное неосвоение
земельного участка в целях ИЖС, отсутствие строений, значительная площадь
земельного участка. Кроме того, проанализировав предыдущее поведение Соловьева
Д.В. (ранее продавал земельные участки, являлся учредителем ООО), налоговый
орган пришел к выводу о том, что данный земельный участок используется
Соловьевым Д.В. в коммерческих целях, как актив.
Однако в материалах дела отсутствуют сведения
от уполномоченных на осуществление муниципального земельного контроля о том,
что на дату формирования оспариваемых налоговых уведомлений земельный участок с
кадастровым номером *** использовался Соловьевым Д.В. в предпринимательской
деятельности. Данное обстоятельство не оспаривалось представителем
административного ответчика.
При этом судебная коллегия отмечает, что за
2022 год земельный налог исчислен Соловьеву Д.В. по ставке 0,3%.
Согласно сведениям ЕРН, полученным судом
апелляционной инстанции, Соловьев Д.В. в качестве индивидуального предпринимателя
не зарегистрирован, в том числе и ранее (л.д.239).
Предельные размеры земельных участков для ИЖС
– 2000 кв.м, установленные Правилами земелепользования и застройки МО
«Краснореченское сельское поселение», введены в действие Приказом Минимущества
Ульяновской области от 01.12.2021 №220-пр, в то время как земельный участок
приобретен Соловьевым Д.В. по договору купли-продажи от 21.05.2014, право
зарегистрировано 20.06.2014, то есть до введения указанных нормативов.
Согласно информации от 30.01.2026,
предоставленной главой Старомайнского муниципального округа, земельный участок
не используется для ИЖС, зарос сорными растениями, кустарниками и деревьями
(л.д.47).
Представителем административного ответчика в
суде апелляционной инстанции не оспаривалось то обстоятельство, что данные
сведения от органа местного самоуправления, уполномоченного на осуществление
муниципального земельного контроля, поступили в УФНС только после обращения
Соловьева Д.В. в налоговый орган за разъяснениями о правомерности исчисления
налога по повышенной ставке.
Следовательно, полученная в 2026 году
информация не могла повлиять на действия налогового органа в 2024 и 2025 году
при формировании налоговых уведомлений.
При таких обстоятельствах судебная коллегия
находит выводы суда первой инстанции о правомерности исчисления налога по
ставке 1,5% ошибочными, а доводы апелляционной жалобы в указанной части –
заслуживающими внимания.
В то же время доводы апелляционной жалобы о
незаконном применении повышающего коэффициента 2 в порядке п.17 ст.396 НК РФ
судебной коллегией отклоняются, как основанные на неверном толковании закона.
Постановление
Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 №52-П, на которое
сослался заявитель апелляционной жалобы, не может быть применено к
рассматриваемым правоотношениям, поскольку земельный участок Соловьева Д.В. не
используется в предпринимательской деятельности, его земельный участок подлежит
налогообложению по ставке 0,3%, что не исключает применение повышающего
коэффициента 2, не является двойной ответственностью, на что указал
Конституционный Суд Российской Федерации
в вышеупомянутом Постановлении. Повышенный коэффициент не должен
применяться в отношении земельных участков, подлежащих налогообложению по
ставке 1,5% (п.15 ст.396 НК РФ).
Следовательно,
оспариваемое уведомление в части применения повышающего коэффициента 2 за 2
полугодие 2024 года является законным.
Из разъяснений Пленума Верховного Суда
Российской Федерации, содержащихся в постановлении
от 19.12.2003 №23 «О судебном решении», следует, что судебный акт является
законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм материального
и процессуального права.
Поскольку обжалуемое
решение суда критериям законности не соответствует, то оно подлежит отмене.
Согласно п. 2 ст.309
КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления
суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой
инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое
решение.
При таких
обстоятельствах решение Ленинского районного суда города Ульяновска подлежит
отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении исковых
требований.
На основании
изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского
районного суда города Ульяновска от 30
апреля 2026 года отменить, принять по делу новое решение, которым требования Соловьева
Дмитрия Владиславовича к Управлению
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании налоговых
уведомлений незаконными, возложении обязанности произвести перерасчет
земельного налога удовлетворить частично.
Признать незаконными
налоговые уведомления от 18.08.2025 № ***,
от 09.07.2024 № *** об исчислении Соловьеву Дмитрию Владиславовичу земельного
налога за 2023 год и 2024 год на
земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: *** с
применением ставки 1,5%.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области произвести Соловьеву Дмитрию Владиславовичу перерасчет
земельного налога за 2023 год и 2024 года на земельный участок с кадастровым
номером ***, расположенный по адресу: ***
исходя из налоговой ставки 0,3%.
В удовлетворении требований
Соловьева Дмитрия Владиславовича к Управлению
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании налоговых
уведомлений незаконными, возложении обязанности произвести перерасчет
земельного налога без применения повышающего коэффициента 2 отказать.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 20.08.2026