У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С
Т Н О Й С У Д
73RS0004-01-2024-003639-77
Судья Павлов Н.Е.
Дело № 33а-81/2025 (33а-5499/2024)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
18 марта 2025 года
Судебная коллегия по административным делам Ульяновского
областного суда в составе:
председательствующего Пулькиной Н.А.,
судей Бахаревой Н.Н., Васильевой Е.В.,
при секретаре Чичкиной А.П.
рассмотрев в открытом судебном
заседании апелляционную жалобу Ушкура Дмитрия Владимировича на решение
Заволжского районного суда г. Ульяновска от 24 июля 2024 года по делу №
2а-1994/2024, которым постановлено:
административный иск Управления Федеральной налоговой службы
по Ульяновской области к Ушкуру Дмитрию Владимировичу о взыскании задолженности
по налогам, пени удовлетворить частично.
Взыскать с Ушкура Дмитрия
Владимировича (ИНН ***), ***
года рождения, зарегистрированного и
проживающего по адресу: ***, в пользу
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по
страховым взносам за 2023 год в сумме 45 842 руб., пени за период с 11 октября 2013
года по 30 января 2024 года в сумме 9408 руб. 30 коп., а всего 55 250
руб. 30 коп.
В удовлетворении остальной части административного иска
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области отказать.
Взыскать с Ушкура Дмитрия Владимировича в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственную пошлину в размере
1857 руб.
Заслушав доклад судьи Бахаревой Н.Н., объяснения Ушкура
Д.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы России по
Ульяновской области (далее по тексту - УФНС по Ульяновской области) обратилось
в суд с административным иском к Ушкуру Д.В. о взыскании задолженности по
налогам, пени.
Требования мотивированы тем,
что Ушкур Д.В. на основании распоряжения о внесении в реестр адвокатов сведений
о присвоении статуса адвоката от
*** года № ***
зарегистрирован в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов.
На основании статьи 430 Налогового кодекса
Российской Федерации Ушкуру Д.В.
исчислены страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в
сумме 45 842 руб., которые в срок до 9
января 2024 года не уплачены.
По состоянию на 30 января 2024 года (момент
формирования заявления о вынесении судебного приказа) отрицательное сальдо по
ЕНС Ушкура Д.В. составляло 310 688 руб. 91 коп., в том числе: налог на
доходы физических лиц – 5647 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование (в
фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные
периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – 155 173 руб. 85 коп.; страховые взносы на обязательное
медицинское страхование работающего
населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые
взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в
фиксированном размере) – 38 324 руб. 82 коп.; страховые взносы,
предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными
категориями плательщиков страховых
взносов в совокупном фиксированном размере – 45 842 руб., пени –
65 701 руб. 24 коп.
Ушкуру Д.В. направлено требование об уплате налога, пени,
штрафа от *** года № *** со сроком
уплаты до 20 июля 2023 года.
До настоящего времени задолженность по налогам, пени не погашена,
определением от *** года судебный приказ
отменен.
Административный
истец просил взыскать с Ушкура Д.В. задолженность
по страховым взносам за 2023 год в сумме 45 842 руб., пени за период с 11 октября 2023
года по 30 января 2024 года в сумме
11 705 руб. 42 коп., а всего 57 547 руб. 42 коп.
Рассмотрев заявленные требования по существу, суд
принял приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Ушкур Д.В. не
соглашается с решением суда, просит его отменить, в удовлетворении административных исковых требований отказать.
В
обоснование доводов жалобы указывает на то, что
суд в своем решении указал на
соблюдение налоговым органом порядка
взыскания задолженности по страховым взносам за 2023 год, пени за период с 11
октября 2023 года по 30 января 2024 года, при этом требование формируется один раз на отрицательное сальдо
налогоплательщика, считается действующим до момента перехода данного сальдо
через «0». Считает, что данное мнение суда противоречит как нормам действующего
законодательства, так и материалам дела.
Требование
должно содержать актуальную сумму задолженности, а сумма по состоянию на 23 мая 2023 года не является таковой.
Кроме
того, задолженность, отраженная в
требовании, была ранее уже взыскана
судом.
Не
согласен с выводами суда о необоснованности доводов административного ответчика
о неправомерном начислении пени на налог на доходы физических лиц в размере 1352 руб., 1009 руб., 2776 руб., 510 руб.
поскольку налоговым органом не
представлено доказательств возникновения указанных сумм и основания их
образования на ЕНС.
Суммы в размере
1009 руб., 2776 руб., 510 руб. являются авансовыми платежами. Их расчет
произведен автоматически программой
налогового органа при заполнении граф декларации на 3-НДФЛ за 2022 год. При этом
программа определила сумму в размере
4295 руб. как сумму к уменьшению
налога за налоговый период 2022 года. Указанные авансовые платежи за 2022 год рассчитаны в момент составления декларации в
апреле 2023 года. Авансовые платежи недоимкой быть не могут.
Кроме
того, налоговым органом не представлено доказательств взыскания с него
задолженности по НДФЛ в размере 1352
руб. Ему непонятно, что это
за сумма, за какой налоговый период она рассчитана, когда она была с
него взыскана.
В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по
Ульяновской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную
жалобу – без удовлетворения.
В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, не
явились, извещены надлежащим образом о
времени и месте судебного заседания.
Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в
отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте
судебного разбирательства судом апелляционной инстанции надлежащим образом, в
соответствии со статьей 150, части 2 статьи 306 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и
возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального и
процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные
государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы,
наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой
обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с
административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм
в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у
этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного
органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном
порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и
федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных
платежей и санкций.
Обязанность каждого платить законно
установленные налоги и сборы установлены статьей 57 Конституции Российской Федерации и
пунктом 1 статьи 23 Налогового
кодекса Российской Федерации. Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту
2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса
Российской
Федерации плательщиками
страховых взносов признаются, в том числе, адвокаты.
В соответствии со статьей
430 Налогового кодекса Российской Федерации
плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего
Кодекса, уплачивают страховые взносы на: обязательное пенсионное страхование,
на обязательное медицинское страхование.
Согласно пункту 1 статьи
432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов,
подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2
пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в
соответствии со статьей 430
настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно
подпункту 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового
кодекса Российской
Федерации плательщики, указанные в подпункте 2
пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года
уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не
превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном
размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный
период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390
рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период
2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как следует из пункта 1 статьи 45
Налогового кодекса Российской Федерации,
налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога,
если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по
уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является
основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об
уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69
и 70
Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно
пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации
(в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений)
требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику,
плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня
формирования отрицательного сальдо
единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом.
Статьей 75
Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит
начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный
день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего
за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день
исполнения обязанности по его уплате включительно.
Федеральным законом от 14
июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в
положения Налогового Кодекса Российской
Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета с 1 января 2023
года.
В соответствии с
пунктом 2 статьи 11.3 Налогового
кодекса Российской
Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми
органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств,
перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в
качестве единого налогового платежа.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого
физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками,
плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми
агентами.
Единым налоговым платежом признаются денежные средства,
перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых
взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской
Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения
совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика
страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с
налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или)
налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств,
перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,
определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом
счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением
следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц -
начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы
физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению
налоговым агентом; 3) недоимка по иным
налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее
возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с
момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6)
проценты; 7) штрафы.
Отрицательное сальдо
ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения
совокупной обязанности.
В силу пункта 3
статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации
налоговый орган вправе обратиться в суд общей
юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести
месяцев со дня истечения срока
исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер
отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Как
установлено судом, административный ответчик Ушкур Д.В. зарегистрирован в
качестве адвоката с 25 августа 2003 года.
Предусмотренные подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации
страховые взносы за 2023 год в сумме 45 842 руб. в установленный законодательством срок
административным ответчиком не уплачены, что не оспаривалось им при
рассмотрении дела.
Из материалов дела также следует, что ранее с Ушкура Д.В. решениями Заволжского
районного суда г. Ульяновска от 29 октября 2019 года (дело № ***),
от 5 ноября 2020 года (дело № ***), от 23 июля 2021 года (дело № ***), от 28 мая 2024 года (дело № ***) взысканы страховые взносы
за 2018 - 2020 годы, 2022 год,
возбуждены исполнительное производство, которые на момент рассмотрения
настоящего дела не окончены.
По
состоянию на 30 января 2024 года у Ушкура Д.В. имелось отрицательное сальдо по
ЕНС в сумме 310 688 руб. 91 коп.
В
адрес административного ответчика направлено требование об уплате недоимки и
пени от *** года № *** со сроком уплаты
20 июля 2023 года. Указанное требование им не исполнено (л.д. 10).
***
года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 8
Заволжского района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № *** о взыскании с
Ушкура Д.В. задолженности по обязательным платежам и пени (л.д. 57).
Данный
судебный приказ отменен *** года на основании поступивших возражений должника,
после чего 28 мая 2024 года налоговый
орган обратился в суд в исковом порядке (л.д. 58).
Ввиду
неисполнения обязанности по уплате обязательных платежей, на сумму образовавшейся
задолженности налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени с 11 октября 2023 года по 30
января 2024 года в сумме 11 705
руб. 42 коп., расчет которых указан в
иске (л.д. 4).
Установив вышеуказанные обстоятельства, правильно применив
нормы материального права, регулирующие рассматриваемые правоотношения, суд
первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом соблюдена процедура и сроки взыскания
задолженности, в связи с чем удовлетворил требования административного
истца частично, отказав во взыскании пени, начисленных
на сумму задолженности по страховым взносам за 2021 год.
С выводами районного суда
о взыскании суммы задолженности по страховым взносам за 2023 год
судебная коллегия соглашается, поскольку обязанность по их уплате
административным ответчиком не исполнена.
Между
тем, из материалов дела следует, что вступившим в законную силу решением
Заволжского районного суда от 16 октября 2024 года по делу № *** с Ушкура Д.В. взыскана
задолженность по страховым взносам за 2021 год, следовательно, требования
налогового органа о взыскании суммы пени, начисленных на указанную сумму,
являются законными и обоснованными, подлежат удовлетворению.
Кроме того, апелляционным
определением судебной коллегии по административным делам Ульяновского
областного суда от 4 марта 2025 года
отменено решение Заволжского районного суда г. Ульяновска от 28 мая 2024 года
по делу № *** в части взыскания с административного ответчика задолженности по
налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности
физическими лицами, за 2022 год в размере 4295 руб. (1009 руб. + 2776 руб. +
510 руб.), производство по делу прекращено в связи с отказом административного
истца от иска.
Факт
принудительного взыскания с административного ответчика задолженности по налогу
на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими
лицами, в размере 1352 руб., налоговым органом не подтвержден.
Следовательно,
сумма пени, рассчитанная на
задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления
деятельности физическими лицами, в размере 5647 руб. (4295 руб. + 1352 руб.)
взысканию с административного ответчика
не подлежала, решение суда в указанной
части подлежит изменению.
Сумма сальдо 193 498 руб. 67 коп. для начисления
пени включает в себя задолженность по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в сумме 155 173 руб. 85 коп. и 38 324 руб.
82 коп. Сумма сальдо 239 340 руб. 67
коп. для начисления пени включает в себя
задолженность по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 1 января
2023 года, в сумме 193 498 руб. 67 коп. и задолженность по страховым взносам за расчетный период 2023 года 45 842
руб.
Расчет
пени за период за период с 11 октября 2023 года по 30 января 2024 года
производится судебной коллегией в следующем порядке:
193 498 руб. 67 коп. × 19 дн. × 13 % /
300 = 1593 руб. 14 коп. (период с 11 октября 2023 года по 29 октября 2023
года);
193 498 руб. 67 коп. × 49 дн. ×15 % /
300 = 4740 руб. 72 коп. (период с 30 октября 2023 года по 17 декабря 2023
года);
193 498 руб. 67 коп. × 23 дн. × 16 % /
300 = 2373 руб. 58 коп. (период с 18 декабря 2023 года по 9 января 2024 года);
239 340 руб. 67 коп. (193 498 руб. 67 коп. +
45 842 руб.) × 21 дн. × 16 % / 300 = 2680 руб. 62 коп. (период
с 10 января 2024 года по 30 января 2024 года).
Итого
11 388 руб. 06 коп. (1593 руб. 14 коп. + 4740 руб. 72 коп. +2373 руб. 58 коп. + 2680 руб. 62 коп.).
Довод
апелляционной жалобы о том, что требование,
направленное в адрес административного ответчика не содержит актуальную сумму
задолженности, судебной коллегией отклоняется, как основанный на неверном
толковании закона.
Требование
об уплате налога в соответствии с пунктом 1
статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации
направляется плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому
агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо
единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации
отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма
денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого
налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
При этом в силу абзаца
2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением
требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы
задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Таким образом, требование об уплате задолженности
действует с момента его направления и до формирования положительного или
нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется
налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и
формирования нового отрицательного сальдо.
В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика
по ранее направленному требованию о ее уплате направление уточненного (нового)
требования действующим законодательством
о налогах и сборах не предусмотрено.
Вопреки
доводам жалобы, повторного взыскания задолженности судебной коллегии также не установлено.
При
таких обстоятельствах решение суда подлежит изменению в части увеличения
размера взысканных с административного ответчика пени за период с 11 октября 2023 года по 30 января 2024 года до 11 388 руб. 06 коп., а также суммы
госпошлины до 1917
руб.
В остальной части принятое по делу решение является
правильным, нормы материального и процессуального права применены судом верно.
Оснований для его отмены не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение
Заволжского районного суда г. Ульяновска от 24 июля 2024 года изменить,
увеличив размер взысканных с Ушкура Дмитрия Владимировича в пользу Управления Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области пени
за период с 11 октября 2023 года по 30 января 2024 года до 11 388 руб. 06
коп., размер взысканной государственной пошлины в
доход
местного бюджета до 1917 руб.
В остальной части решение суда отставить без изменения,
апелляционную жалобу Ушкура Дмитрия Владимировича - без удовлетворения.
Определение
суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и
может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой
кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой
инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное
определение изготовлено 31 марта 2025
года.
