У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0021-01-2025-000262-11
Судья Шестаева Н.И.
Дело № 33а-4378/2025
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
05 ноября 2025 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Лифановой
З.А., Берхеевой Г.И.,
при секретаре Лазареве М.М.
рассмотрела
в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области на решение Сенгилеевского районного суда
Ульяновской области от 14 июля 2025 года по делу № 2а-1-253/2025, которым
постановлено:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой
службы по Ульяновской области к Керимову
Ибрагиму Айдын оглы о взыскании обязательных
платежей и санкций удовлетворить
частично.
Взыскать с Керимова Ибрагима Айдын оглы, ***
года рождения, зарегистрированного по адресу: *** (ИНН ***), в пользу Управления Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области недоимку по транспортному налогу за 2022 год в
размере 864 руб., недоимку по транспортному налогу за 2023 год в размере 864
руб., пени на отрицательное сальдо по ЕНС
за период с 02.12.2023 по 14.01.2025
в размере 232 руб. 29 коп., а всего
взыскать 1960 руб. 29 коп.
Взыскать с Керимова
Ибрагима Айдын оглы (ИНН ***) в доход местного бюджета государственную
пошлину в размере 4000 руб.
В удовлетворении административного искового
заявления Управления
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Керимову Ибрагиму Айдын оглы о взыскании обязательных платежей и санкций в большем размере
отказать.
Заслушав доклад
судьи Лифановой З.А., судебная коллегия
установила:
Управление
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по
Ульяновской области) обратилось в суд с административным иском к Керимову И.А.
о взыскании обязательных платежей и санкций.
Требования мотивировало тем, что
Керимов И.А. состоит на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области и
обязан уплачивать установленные законом налоги.
В период с 17.05.2005 по 20.01.2021
Керимов И.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в
связи с чем ему были начислены страховые взносы за 2021 год на обязательное
пенсионное страхование в размере 1744
руб. 52 коп., страховые взносы ОМС- 453 руб. 01 коп.
За период с 25.12.2018 по 31.12.2022 ему были начислены пени в связи с
имеющейся задолженностью, которая была им частично оплачена.
Также за Керимовым И.А. числится
задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 864 руб., за 2023 год - 864 руб. На задолженность по
транспортному налогу за 2021 год начислены пени на сумму 3472 руб. за период с
02.12.2022 по 17.12.2022 в сумме 13 руб.
89 коп.
Кроме того, у Керимова И.А. имеется
задолженность по ЕНС в сумме
38 635 руб. 40 коп. и пени, начисленные на сумму отрицательного
сальдо за период с 01.01.2023 по 14.01.2025, в размере 27 162 руб. 66 коп.
Налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование от
27.06.2023 № ***, направленное ему по почте, однако задолженность не была уплачена.
Судебный приказ о взыскании с административного ответчика спорной
задолженности отменен ввиду поступивших от должника возражений.
Административный истец просил взыскать
с Керимова И.А. задолженность по ЕНС в
сумме 31 088 руб. 19 коп., в том числе: страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в фиксированном размере на ОПС за 2021 год в сумме 1744 руб. 52 коп., страховые взносы ОМС за 2021 год в сумме
453,01 руб., транспортный налог за 2022 год в размере 864,00 руб., за 2023 год в размере 864, 00 руб., пени в размере 27 162,66 руб.
Рассмотрев заявленные
требования по существу, суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе УФНС России по Ульяновской области решение суда просит отменить либо
изменить полностью с принятием по делу нового решения об удовлетворении исковых
требований.
В обоснование жалобы
указывает на то, что налоговым органом не был пропущен срок для обращения к
мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, соответственно, срок
для подачи административного иска был соблюден.
В судебное заседание
лица, участвующие в деле, не явились, извещены
надлежащим образом о времени и месте судебного заседания и с учетом положений ст. 150, 306
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная
коллегия, определила, рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к
следующему.
Согласно
разъяснениям, содержащимся в п.п. 2
и 3
постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2003 № 23 «О
судебном решении», решение является законным в том случае, когда оно принято
при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с
нормами материального права, которые подлежат применению к данному
правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии
закона или аналогии права. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие
значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами,
удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или
обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно
содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Вместе с тем, обжалуемое
решение указанным требованиям не отвечает.
Разрешая
административный спор и частично удовлетворяя требования налогового органа, суд
первой инстанции отказал в удовлетворении требований УФНС России по Ульяновской
области в части взыскания с Керимова И.А. страховых взносов на ОМС и ОПС за
2021 год, пеней на страховые взносы на ОМС и ОПС, а также пеней на ЕНС на сумму 26 930 руб. 37 коп.
В части взыскания с
административного ответчика транспортного налога за 2022 и 2023 годы,
начисленных на него пеней, судебная коллегия соглашается, поскольку на имя Керимова
И.А. с 02.04.2013 зарегистрирован автомобиль ВАЗ-2103, государственный
регистрационный номер *** (л.д. 11, 77), но в срок до 01.12.2023 и 02.12.2024
транспортный налог за спорные налоговые периоды (по 864 руб. за каждый) не уплатил, в связи с чем
на недоимку были начислены пени. Досудебная процедура взыскания транспортного
налога налоговым органом соблюдена. В указанной части решение суда сторонами не
обжалуется.
Вместе с тем, с
выводами суда в части отказа во взыскании с Керимова И.А. страховых взносов за
2021 год судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы,
наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой
обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым
заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты
установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется
задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об
уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или
пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным
законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о
взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение
шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных
платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи
административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и
санкций может быть восстановлен судом.
Требование об уплате задолженности направляется физическому лицу в следующие
сроки (ст. 70 НК РФ):
если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 3000 руб.
- не позднее трех месяцев со дня
формирования отрицательного сальдо;
если сумма отрицательного сальдо единого налогового счета не превышает
3000 руб. - не позднее года со дня его
формирования.
С 30.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате
задолженности и решений о взыскании увеличены на шесть месяцев (п.1
Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500).
Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное
сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действующим до момента перехода
данного сальдо через ноль.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата
(перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату
исполнения. Следовательно, требование считается исполненным, когда сальдо по
ЕНС будет нулевым либо положительным.
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не
являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального
предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых
взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество
физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности
в соответствии с п.п. 3 и 4 ст.46 НК РФ решений о взыскании, информации о
вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на
перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате
задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения
в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности,
а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета
налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную
систему Российской Федерации и поручений налогового органа на) перевод
электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в
размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета на дату
вынесения решения.
Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение
шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет
налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к
личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).
В редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений,
налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение
шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего
требования, если сумма задолженности не превысила 10 000 руб., либо в течение
шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 10 000 руб.
Как следует из
материалов дела, Керимов И.А. с 17.05.2005 был зарегистрирован в качестве
индивидуального предпринимателя. 20.01.2021
утратил статус ИП (л.д.23-25).
В соответствии с
положениями п.5 ст.432 НК РФ он был обязан уплатить страховые взносы в течение
15 дней со дня прекращения деятельности, пропорционально времени регистрации в
качестве ИП. То есть, страховые взносы на ОМС и ОПС в фиксированном размере за 20
дней 2021 года административный ответчик должен был уплатить в срок до
02.02.2021.
Ввиду неисполнения вышеуказанной обязанности в добровольном порядке
налоговый орган выставил Керимову И.А. требование от 15.06.2021 №*** об уплате в
срок до 23.11.2021 задолженности по страховым взносам за 2021 год и пени на
общую сумму 2241 руб.40 коп. (л.д.160).
Данное требование было направлено в адрес налогоплательщика массовой
почтовой рассылкой 05.10.2021 и считается врученным по истечении 6 дней
(л.д.162).
Поскольку сумма, заявленная налоговым органом по вышеуказанному
требованию, не превышала минимального размера в 10 000 руб. (в редакции НК РФ, действовавшей на момент
возникновения спорных правоотношений), то налоговый орган должен обратиться в
суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения
трехлетнего срока исполнения самого раннего требования. Следовательно,
предельный срок для обращения за взысканием с Керимова И.А. задолженности по
страховым взносам за 2021 год и пени – 23.05.2025 (три года с 23.11.2021 –
23.11.2024 плюс шесть месяцев).
В соответствии с п.1 ст.4 Федерального
закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное
после 1 января 2023 года в соответствии со ст.69 НК РФ, прекращает действие
требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022
(включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований
не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской
Федерации.
В связи с введением с 01.01.2023
института единого налогового счета (ЕНС), а также отсутствием добровольной
уплаты административным ответчиком недоимки
и пеней административным истцом
было выставлено и направлено в адрес административного ответчика требование от
27.06.2023 №*** (л.д.17), согласно которому на Керимова И.А. была возложена обязанность
в срок до 26.07.2023 погасить совокупную
задолженность по страховым взносам, в том числе за 2021 год.
Данное требование административным
ответчиком не было исполнено в установленный срок.
Поскольку срок исполнения по требованию №*** от 27.06.2023 истек
26.07.2023, сумма задолженности превысила 10 000 руб., то налоговый орган
обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 13.10.2023 (л.д.94-95), с
соблюдением шестимесячного срока, предусмотренного ст.48 НК РФ.
Судебный приказ от 16.10.2023 №*** был отменен 30.04.2025 (л.д.9),
после чего УФНС России по Ульяновской области обратилось в суд в порядке
искового производства 05.06.2025, то есть, шестимесячный срок после отмены
судебного приказа также был соблюден.
Таким образом, вопреки выводам суда первой инстанции, срок для
обращения в суд по указанным требованиям не пропущен.
Данные обстоятельства не были учтены судом первой инстанции, что
привело к принятию неправильного решения.
Тот факт, что налоговым
органом не был соблюден установленный ст.70 НК РФ трехмесячный срок
для выставления Керимову И.А. требования от 15.06.2021 №***, не может служить
основанием для отказа в удовлетворении исковых требований в указанной части,
поскольку данный срок не является пресекательным, несоблюдение указанного срока
не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки в пределах общих сроков,
установленных НК РФ, но и не влечет изменения порядка их исчисления. При
проверке судом соблюдения сроков осуществления принудительных мер сроки
осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе предусмотренные
ст.70 НК РФ учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК
РФ.
Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума
ВАС РФ от 22.07.2003 №2100/03, п.11
Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных
органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах
банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016,
определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2020 №2315-О.
Что касается пеней, заявленных в иске на сумму 26 930 руб. 37 коп., то суд
первой инстанции правомерно исходил из того, что налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней
на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено;
пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были
своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения
Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 422-О и
от 25.06.2024 № 1740-О).
Так, задолженность по
страховым взносам за 2017 год взыскана решением налогового органа от
06.04.2018, взыскивалась принудительно в рамках исполнительного производства,
возбужденного 10.04.2018 (л.д.30), оконченного 13.02.2019 ввиду невозможности
взыскания (л.д.32). Исполнительный документ вновь к исполнению не предъявлялся.
Задолженность по страховым
взносам за 2018 год взыскана решением налогового органа от 26.03.2019,
взыскивалась принудительно в рамках исполнительного производства, возбужденного
02.04.2019 (л.д.34), оконченного 29.11.2019 ввиду невозможности взыскания
(информация представлена по запросу суда апелляционной инстанции 30.10.2025).
Исполнительный документ вновь к исполнению не предъявлялся.
Задолженность по страховым
взносам за 2019 год взыскана решением налогового органа от 05.03.2020,
взыскивалась принудительно в рамках исполнительного производства, возбужденного
24.03.2020 (л.д.38), оконченного 15.04.2021 фактическим исполнением (л.д.40).
Задолженность по страховым
взносам за 2020 год и пени на общую сумму 41 925 руб. 04 коп. взыскана
решением суда от 15.11.2021 (л.д.104-106), взыскивалась принудительно в рамках
исполнительного производства, возбужденного 21.01.2022 (л.д.41), оконченного
05.12.2024 ввиду невозможности взыскания (л.д.43). Решением налогового органа
от 09.12.2024 задолженность на сумму 33 055
руб.64 коп. признана безнадежной и списана (л.д.44). В остальной части
возможность взыскания не утрачена.
Несмотря на вышеприведенные обстоятельства, суд
первой инстанции указал, что пени за период с 01.01.2023 по 14.01.2025 на ОПС и ОМС за период с 2017 года по 2021
год взысканию не подлежат, поскольку часть недоимки списана 09.12.2024,
исполнительные производства окончены более трех лет назад, следовательно,
возможность исполнения по ним утрачена, а исполнение обязанности по уплате
пеней не может рассматриваться в отрыве
от исполнения обязанности по уплате налога.
С такими выводами
относительно пеней, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам за
2017, 2018 и 2020 годы, судебная коллегия соглашается.
Что касается пеней,
начисленных на сумму задолженности по страховым взносам за 2019 и 2021 год, то
данные требования налогового органа являются обоснованными, принимая во
внимание то, что задолженность по страховым взносам за 2019 год была принудительно
погашена в рамках исполнительного производства от 05.03.2020 №***, оконченного
фактическим исполнением (л.д.40).
При таком положении с
административного ответчика подлежат взысканию пени по страховым взносам ОПС: за 2019 год, начисленные на сумму 29 354
руб., за период с 15.01.2020 по 15.04.2021 – 1959 руб. 02 руб., за 2021 год,
начисленные на сумму 1744 руб. 52 коп. за период с 05.02.2021 по 31.12.2022 –
219 руб. 68 коп.; пени по страховым взносам ОМС: за 2019 год, начисленные на
сумму 6884 руб., за период с 15.01.2020 по 15.04.2021 – 508 руб.05 коп, за 2021
год, начисленные на сумму 453 руб. 01 коп., за период с 05.02.201 по 31.12.2022
– 57 руб.06 коп., а также подлежат взысканию пени, начисленные на сумму на
отрицательного сальдо, начиная с даты введения института ЕНС, в сумме 988 руб. 92 руб. (согласно
представленному в суд апелляционной инстанции расчету от 30.10.2025).
Несоответствие
выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам
административного дела, а также неправильное применение норм материального
права в силу ч.2 ст.310 КАС РФ являются основаниями для отмены или изменения
решения суда в апелляционном порядке.
Учитывая изложенное,
обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа во взыскании с Керимова
И.А. страховых взносов и пени за 2021
год, в части пеней на задолженность по ЕНС – изменению.
В остальной части решение суда является правильным,
оснований для его отмены или изменения в остальной части не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.309-310 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Сенгилеевского районного суда
Ульяновской области от 14 июля 2025 года
отменить в части отказа в удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о
взыскании с Керимова Ибрагима Айдын оглы задолженности по страховым взносам за 2021 год и пеней, начисленных на
задолженность по страховым взносам за 2019 и 2021 годы, принять в указанной
части новое решение, которым требования удовлетворить, взыскать Керимова
Ибрагима Айдын оглы, *** года рождения, зарегистрированного по адресу: *** (ИНН
***), в пользу Управления Федеральной
налоговой службы по Ульяновской области задолженность по страховым
взносам за 2021 год в размере 2197 руб. 53 коп., из которых: на обязательное
пенсионное страхование – 1744 руб. 52 коп., на обязательное медицинское
страхование – 453 руб. 01 коп., пени по страховым взносам ОПС в размере 2178
руб. 70 коп., из которых: за 2019 год за период с 15.01.2020 по 15.04.2021 -
1959 руб. 02 коп., за 2021 год за период с 05.02.2021 по 31.12.2022 – 219
руб.68 коп.; пени по страховым взносам ОМС в размере 565 руб. 11 коп., из
которых: за 2019 год за период с 15.01.2020 по 15.04.2021 – 508 руб.05 коп., за
2021 год за период с 05.02.2021 по 31.12.2022 – 57 руб.06 коп.
Решение в части взыскании с Керимова Ибрагима
Айдын оглы пеней на отрицательное сальдо изменить, увеличив период и сумму,
взыскать Керимова Ибрагима Айдын оглы в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области пени
на отрицательное сальдо по ЕНС за период
с 01.01.2023 по 14.01.2025 в размере 988
руб. 92 руб.
В остальной части
решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления
Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 12.11.2025
