УЛЬЯНОВСКИЙ
ОБЛАСТНОЙ СУД
73RS0015-01
-2025-000422-43
Дело №33а-438/2026 (33а-5692/2025
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
27 января 2026 года
Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного
суда в составе:
председательствующего судьи Максимова А.И.,
судей Берхеевой Г.И., Бахаревой Н.Н.,
при секретаре Дементьевой Е.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Мартьяновой Александры Ивановны на решение Новоспасского районного суда
Ульяновской области от 06 октября 2025 года по делу №2а-1-197/2025, которым
постановлено:
административный иск УФНС России по Ульяновской области к Мартьяновой
Александре Ивановне о взыскании задолженности по Единому налоговому счету
удовлетворить.
Взыскать с Мартьяновой Александры Ивановны в пользу УФНС России по
Ульяновской области задолженность по Единому налоговому счету в общей сумме
220 619,88 руб., в том числе: НДФЛ за 2023 год в сумме 160 687,65 руб.; штраф по НДФЛ по п.1 ст.122 НК РФ в сумме
8538,85 руб.; штраф по НДФЛ
по п.1 ст.119
НК РФ в сумме 12 808,28 руб.;
земельный
налог в сумме 2419 руб. (187 руб. за 2019 год, 205 руб. за 2020 год, 380 руб.
за 2021 год, 1162 руб. за 2022 год, 485 руб. за 2023 год); пени за период начисления с 02.12.2023
по 22.05.2025 в сумме 36 166,10 руб.
Реквизиты для оплаты: Единый налоговый платеж, КБК ***, Единый
казначейский счет ***, наименование банка ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ// УФК по
Тульской области, г. Тула, ИНН ***, КПП *** «Казначейство России (ФНС России)», № счета ***,
БИК ***, (УИН) ***
Взыскать с Мартьяновой Александры Ивановны государственную пошлину в
доход бюджета муниципального образования «Новоспасский район» 7618,60 руб.
Заслушав доклад судьи Берхеевой Г.И., судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее -
УФНС России по Ульяновской области) обратилось с административным иском к
Мартьяновой А.И. о взыскании задолженности по налогам и пени.
Требования мотивировало тем, что по данным информационного ресурса
УФНС России по Ульяновской области у налогоплательщика Мартьяновой А.И. по
состоянию на 29.07.2025 имеется отрицательное сальдо по Единому налоговому
счету (далее - ЕНС) в сумме -228 298,28 руб., в том числе:
земельный налог - 2419 руб. (187 руб. за 2019 год, 205 руб. за 2020
год, 380 руб. за 2021 год, 1162 руб. за 2022 год, 485 руб. за 2023 год);
налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими
лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных
физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов)
далее по тексту - НДФЛ-160 687,65 руб. за 2023 год;
штраф по НДФЛ по п.1 ст.119 НК РФ в сумме -8538,85 руб.;
штраф по НДФЛ по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме - 12 808,28 руб.;
пени - 43 844,50 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки в отношении Мартьяновой А.И. УФНС России
по Ульяновской области вынесено решение о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения от 27.12.2024 №*** по п.1 ст.122 НК РФ (за
неуплату НДФЛ в установленный законом срок 15.07.2024) в виде штрафа с учетом
смягчающих ответственность обстоятельств в сумме 8538,85 руб., по п.1 ст.119 НК
РФ (за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год) в
сумме 12 808,28 руб. Налогоплательщику начислен НДФЛ с доходов от продажи
земельного участка в размере 170 777 руб. Указанное решение вступило в законную
силу 21.02.2025.
Мартьяновой А.И. были направлены налоговые уведомления на уплату
земельного налога: от 23.12.2022 №*** за 2019-2021 год, от 28.08.2023 №*** за
2022 год; от 09.07.2024 №*** за 2023 год.
В сроки, установленные законодательством, налоги Мартьяновой А.И. не
были оплачены.
29.06.2024 налоговым органом в адрес Мартьяновой А.И. было направлено
требование об уплате задолженности №*** на сумму 2150,61 руб., в котором также
сообщалось об обязанности уплатить в установленный срок - до 18.11.2024 сумму
отрицательного сальдо ЕНС.
Вышеуказанное требование Мартьяновой А.И, в установленный срок
исполнено не было.
До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не
погашено.
Досудебный порядок налоговым органом был соблюден путем обращения к
мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании
задолженности по обязательным платежам с Мартьяновой А.И., который был отменен
в связи с возражениями административного ответчика.
УФНС России по Ульяновской области просило взыскать с административного
ответчика в пользу УФНС России по Ульяновской области задолженность по ЕНС в
общей сумме 220 619,88 руб., в том числе: НДФЛ за 2023 год в сумме 160 687,65 руб.; штраф по НДФЛ по п.1 ст.122 НК РФ в сумме
8538,85 руб.; штраф по НДФЛ
по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 12 808,28 руб.; земельный налог в сумме 2419 руб. (187 руб. за 2019
год, 205 руб. за 2020 год, 380 руб. за 2021 год, 1162 руб. за 2022 год, 485 руб.
за 2023 год); пени за период
начисления с 02.12.2023 по 22.05.2025 в сумме 36 166,10 руб. Возложить на
административного ответчика обязанность по уплате государственной пошлины.
Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное
выше решение.
В апелляционной жалобе Мартьянова А.И. просит решение суда изменить,
отказать в удовлетворении административного иска в части взыскания НДФЛ за 2023 год в сумме
160 687,65 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 8538,85 руб., штрафа по НДФЛ в
сумме 12 808,28 руб., пени за период начисления с 02.12.2023 по 22.05.2025
в сумме 36 166,10 руб.
В обоснование жалобы ссылается на то, что не оспаривает факт продажи
02.02.2023 земельного участка с кадастровым номером *** за 247 765 рублей по договору
купли-продажи от 26.01.2023.
Вместе с тем, считает, что в целях налогообложения новая увеличенная
кадастровая стоимость должна применяться за налоговые периоды с 01.01.2024.
Соответственно, налог НДФЛ от продажи земельного участка должен исчисляться
исходя из кадастровой стоимости 1 085 230,41 руб., которая была
установлена на момент продажи земельного участка с учётом коэффициента 0,7 и
применения налогового вычета, с учетом положений, изложенных в подп.2 п.2
ст.18 Федерального закона от 03.07.2016
№237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», поскольку законодательством
безусловно определено, с какого момента будет применяться кадастровая стоимость
объекта недвижимости после её изменения в сторону увеличения.
Полагает, что при продаже земельного участка она не могла знать, что
через месяц после перехода права собственности кадастровая стоимость земельного
участка увеличится и будет применена с датой, предшествующей реальной дате
события.
В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской
области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без
удовлетворения.
В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени
и месте судебного заседания.
Судебная коллегия с учетом положений ст.150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской
Федерации (далее - КАС РФ) определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся
лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная
коллегия приходит к следующему.
Статья 57
Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить
законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п.1
ст.23, а также п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить
обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в
качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Федеральным законом
от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса
Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета с
01.01.2023.
В соответствии с п.2
ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми
органами:
1) денежного
выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств,
перечисленных в качестве единого налогового платежа и(или) признаваемых в
качестве единого налогового платежа.
Единый налоговый
счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации,
являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов и (или) налоговыми агентами.
Отрицательное сальдо
единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств,
перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,
меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единым налоговым
платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком,
плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным
лицом в бюджетную систему Российской Федерации насчет Федерального
казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности
налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового
агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в
соответствии с НК РФ (п.1 ст.11.3 НК РФ).
В соответствии с п.8
ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми
органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика
суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по
налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее
возникновения;
2) налог на доходы
физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению
налоговым агентом;
3) недоимка по иным
налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее
возникновения;
4) иные налоги,
авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения
обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
В соответствии с
п.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок,
а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком
страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов,
предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему
Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру
отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Как установлено
судом и следует из материалов дела, у налогоплательщика Мартьяновой А.И. по
состоянию на 29.07.2025 отрицательное сальдо по ЕНС составляло - 228 298,28 руб.,
в том числе:
земельный налог - 2419 руб. (187 руб. за 2019 год, 205 руб. за 2020
год, 380 руб. за 2021 год, 1162 руб. за 2022 год, 485 руб. за 2023 год);
НДФЛ в соответствии со ст.228 НК РФ
-160 687,65 руб. за 2023год;
штраф по НДФЛ по п.1 ст.119 НК РФ в сумме -8538,85 руб.;
штраф по НДФЛ по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме - 12 808,28 руб.;
пени - 43 844,50 руб. (л.д. 11-15).
Мартьяновой А.И. были направлены налоговые уведомления на уплату
земельного налога: от 23.12.2022 №*** за 2019-2021 года, от 28.08.2023 №*** за
2022 год; от 09.07.2024 №*** за 2023 год.
В сроки, установленные законодательством, налоги Мартьяновой А.И. не
были оплачены.
Мартьяновой А.И. было направлено требование об уплате задолженности от
29.06.2024 №*** на сумму 2150,61 руб., в котором сообщалось о наличии
отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых
платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на
момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный
срок - до 18.11.2024 сумму отрицательного сальдо ЕНС (л.д.22). Вышеуказанное требование Мартьяновой А.И, в
установленный срок исполнено не было.
В связи с тем, что в
установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых
взносов Мартьяновой А.И. не исполнена, на сумму образовавшейся
задолженности в соответствии со ст.75 НК
РФ начислены пени в размере 36 307,50 руб. (период начисления пени с
02.12.2023 по 22.05.2025) (расчет пени л.д.10).
Пени начислены на
совокупную обязанность, которая на 02.12.2023 составляла 1934,97 руб. (187 руб.
за 2018 год, 205 руб. за 2020 год, 380 руб. за 2021 год, 1317 руб. за 2022
год). К взысканию административным истцом заявлена сумма 36 166,10 руб.
По данным налогового
органа, Мартьяновой А.И. 03.12.2024 начислен земельный налог за 2023 год в
сумме 485 руб., в связи с чем, совокупная обязанность по состоянию на
22.05.2025 составила 173 196 руб. (172 711 руб. + 485 руб.) (л.д.60-61).
УФНС России по
Ульяновской области в судебный участок Новоспасского района Новоспасского
судебного района Ульяновской области направлено заявление на выдачу судебного
приказа о взыскании с Мартьяновой А.И. задолженности по налогам, пени, в сумме
230 729,40 руб. (л.д.46-48).
Мировым судьей
судебного участка Новоспасского района Новоспасского судебного района
Ульяновской области 03.06.2025 вынесен судебный приказ №*** по заявлению УФНС
России по Ульяновской области на выдачу судебного приказа о взыскании с
Мартьяновой А.И. задолженности по налогам, пени, в сумме 230 729,40 руб.
(л.д.46-48).
Судебным актом
мирового судьи от 16.07.2025 данный судебный приказ был отменен в связи с
поступившими возражениями Мартьяновой А.И. (л.д.63, 65-66).
Налоговый орган
обратился с иском 06.08.2025.
По состоянию на дату подачи налоговым органом административного иска
сумма задолженности составила 220 619,88 руб. (ЕНП от 18.07.2025 на сумму
10 088,79 руб.), в том числе:
- НДФЛ за 2023 год в
сумме 160 687,65 руб.;
- штраф по НДФЛ по
п.1 ст.122 НК РФ в сумме 8538,85 руб.;
- штраф по НДФЛ по
п.1 ст.119 НК РФ в сумме 12 808,28
руб.;
- земельный налог в
сумме 2419 руб. (187 руб. за 2019 год, 205 руб. за 2020 год, 380 руб. за 2021
год, 1162 руб. за 2022 год, 485 руб. за 2023 год);
- пени в сумме
36 166,10 руб. (период начисления пени с 02.12.2023 по 22.05.2025).
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения
административного истца с данным административным иском.
Разрешая спор и
приходя к выводу об удовлетворении административных исковых требований, суд
первой инстанции исходил из того, что требования налоговым органом заявлены
правомерно, административным ответчиком, как налогоплательщиком обязательства
по уплате установленных законодателем налогов своевременно не исполнены, срок
обращения с административным иском административным истцом не пропущен.
Судебная коллегия
соглашается с указанными выводами суда первой инстанции и отклоняет доводы
апелляционной жалобы Мартьяновой А.И. в части несогласия со взысканием НДФЛ за
2023 год в сумме 160 687, 65 руб.; штрафа по НДФЛ по п.1 ст.122 НК РФ в
сумме 8 538,85 руб.; штрафа по НДФЛ по п.1 ст.119 НК РФ в сумме
12 808, 28 руб.; пени за период начисления с 02.12.2023 по 22.05.2025 в сумме
36 166,10 руб. по
следующим основаниям.
На основании п.3
ст.10 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст.ст. 218 - 221 Кодекса.
Согласно п.1 ст.207
НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с
подп.5 п.1 ст.208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный
от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с п.1
ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный
налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации.
Согласно ст.210
названного кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах.
Налоговая база по
общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 поименованного
кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (п.п.1 и
3).
Согласно п.4
ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого
имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1
НК РФ.
В соответствии с
пп.1 п.2 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже
имущества, а также доли (долей) в нем.
В соответствии с
пп.1 п.1 ст.220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 рублей.
В соответствии с п.2
ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта
недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта,
внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению
с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода
права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае
образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода -
кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату
его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий
коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи
этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на
понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта
недвижимого имущества.
Как установлено
судом и следует из материалов дела согласно данным, представленным в
соответствии с п.4 ст.85 НК РФ Федеральной службой государственной регистрации,
кадастра и картографии, Мартьянова А.И. в 2023 году продала земельный участок с кадастровым
номером ***, расположенный по адресу: *** Размер доли в праве собственности
-1/1
Срок владения
вышеуказанным имуществом с 11.10.2022 по 02.02.2023 составляет менее 5 лет.
Цена сделки по договору купли-продажи от 26.01.2023 составила 247 765 руб.
Мартьянова А.И. как плательщик налога на доходы физических лиц НДФЛ,
не представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год. В связи с этим в отношении налогоплательщика
16.07.2024 сформирован «Расчет. НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи
либо дарения объектов недвижимости за 2023 год».
На основании
сведений, имеющихся в налоговом органе, поступивших в электронном виде из
Управления Росреестра по Ульяновской области кадастровая стоимость проданного
земельного участка на 01.01.2023 составила 3 305 245,13 руб.
Кадастровая стоимость земельного участка с учетом коэффициента, установленного
п.2 ст.214.10 НК РФ, составила 2 313671,59 руб. (3 305 245,13
руб. х 0,7).
Цена продажи
земельного участка составляет 247 765 руб. Кадастровая стоимость с учетом
коэффициента 0,7 больше цены сделки купли-продажи.
Для исчисления
налога на доходы физических лиц принималась максимальная сумма, то есть 2 313
671,59 руб. Сумма дохода от продажи земельного участка, подлежащая обложению
налогом на доходы физических лиц, составила 2 313 671,59 руб.
По результатам
камеральной проверки установлено, что налоговая база по НДФЛ от реализации в
2023 году земельного участка составила 1 313 671,59 руб.
(2 313 671,59 руб.-1 000 000 руб.). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате
Мартьяновой А.И., рассчитанная в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ по ставке 13 процентов, составила 170
777 руб. (1 313 671,59 руб. х 13%).
16.07.2024
налогоплательщику начислен НДФЛ за 2023 год с доходов от продажи земельного
участка в размере 170 777 руб. Срок уплаты НДФЛ 15.07.2024, совокупная
обязанность составила 172 711 руб. (1934,97 руб. + 170 777 руб.).
По результатам камеральной налоговой проверки в отношении Мартьяновой А.И. УФНС России
по Ульяновской области вынесено решение о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения от 27.12.2024 №*** по п.1 ст.122 НК РФ (за
неуплату НДФЛ в установленный законом срок 15.07.2024) в виде штрафа с учетом
смягчающих ответственность обстоятельств в сумме 8538,85 руб., по п.1 ст.119 НК
РФ (за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год) в
сумме 12 808,28 руб. (л.д.26-29).
Решением
Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 08.09.2025
№*** жалоба Мартьяновой А.И. на приведенное выше решение оставлена без
удовлетворения. Решение от 27.12.2024 №***
вступило в законную силу 21.02.2025.
В соответствии с п.4
ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи,
уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию,
установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства)
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Срок уплаты налога
за 2023 год - 15.07.2024.
18.07.2025 поступил
единый налоговый платеж (ЕНП) в сумме 10 087,79
руб., 21.07.2025 на сумму 0,56 рублей. Задолженность составляет 160 687,65 руб. В
установленный срок НДФЛ Мартьяновой А.И. не уплачен.
Доводы жалобы о том,
что при вынесении решения суд не дал оценки тому, что налоговым органом при
начислении НДФЛ не были учтены положения п.2 ч.2 ст.18 Федерального закона от
03.06.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон об
оценке) судебной коллегией не принимаются, являются несостоятельными.
Так, согласно абз.
1п.1 ст. 391 НК РФ, если иное не установлено указанным пунктом, налоговая база
определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая
стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее -
ЕГРН) и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом,
с учетом особенностей, предусмотренных ст.391 Кодекса.
В свою очередь, абз.8
п.1 ст.391 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении земельного участка
за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость,
внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022 с
учетом особенностей, предусмотренных ст.391 НК РФ, в случае, если кадастровая
стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с
01.01.2023, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка,
внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022, за исключением случаев,
если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась
вследствие изменения его характеристик.
К особенностям
определения налоговой базы относятся положения абз.1 п.1.1 ст.391 НК РФ,
согласно которым изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение
налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и
предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой
оценки, и указанным пунктом.
Таким образом, при
определении налоговой базы в отношении спорного земельного участка определяющим
фактором являлись причины изменения кадастровой стоимости земельного участка,
внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 01.01.2023.
Если показатель на
01.01.2023 превышает показатель на 01.01.2022, и это увеличение не связано с
изменением характеристик земельного участка, то для налоговой базы за 2023 год
за основу принимается показатель 2022 года.
При этом в 2022 году
согласно Федеральному закону от 31.07.2020 №269-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации» кадастровая оценка
земельных участков проводится во всех субъектах Российской Федерации.
В силу п.1.2.
Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных
приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 №226, датой, по состоянию на
которую определяется кадастровая стоимость, является 01 января года проведения
государственной кадастровой оценки.
Согласно абз.4 п.2
Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных
приказом Росреестра от 04.08.2021 №П/0336, датой, по состоянию на которую
определяется кадастровая стоимость, является 01 января года проведения
государственной кадастровой оценки, предусмотренного законодательством
Российской Федерации о государственной кадастровой оценке.
В силу ч.4 ст.15
Закона об оценки, акт об утверждении результатов определения кадастровой
стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его
обнародования (официального опубликования).
В соответствии с п.1
ч.2 ст.18 Закона об оценки, для целей, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости,
которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от
оснований их определения применяются следующим образом: с 01 января года,
следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов
определения кадастровой стоимости.
Федеральным законом
от 26.03.2022 №67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и ст.2 Федерального закона «О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлен мораторий на
рост налоговой базы в 2023 году, то есть земельный налог в 2023 году будет
рассчитываться от кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2022, за
исключением:
- случаев, когда
кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая
применению с 01.01.2023, превышает кадастровую стоимость такого земельного
участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022;
- изменения
характеристик земельного участка (вида разрешенного использования, категории
земель, площади).
Для вновь образованных в течение налогового (отчетного) периода
земельных участков земельный налог исчисляется с учетом положений п.7 ст.396
Кодекса.
В соответствии с п.1
и п.7 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом
особенностей, установленных настоящей статьей. В случае возникновения
(прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода
права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного
наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога
(суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка
производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности
(постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении)
налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования,
пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло
после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права
произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц
возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении
коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Из представленной в
суд апелляционной инстанции по запросу копии реестрового дела усматривается,
что спорный земельный участок был образован путем выдела из земельного участка
с кадастровым номером ***, площадью 495 540 кв.м (ПАИ).
В представленной в суд апелляционной инстанции по запросу выписке ЕГРН,
указано, что земельный участок с кадастровым номером *** поставлен на
государственный кадастровый учет 11.10.2022, его кадастровая стоимость
составляет 3 305 245,13 руб., данные о ранее присвоенном
государственном учетном номере отсутствует.
Согласно сведениям
ОГБУ «БТИГКО», представленных по запросу суда апелляционной инстанции,
кадастровая стоимость спорного земельного участка не изменялась, по состоянию
на 01.01.2022 составила 3 305 245,13 руб. Основание определения
кадастровой стоимости: определение кадастровой стоимости вновь учтенных, ранее
учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены
изменения в период с 01 января года проведения государственной кадастровой
оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по
результатам проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с
ч.5ст.16 Закона об оценке.
Определение кадастровой
стоимости спорного земельного участка отражено в отчете «Об итогах
государственной кадастровой оценки в отношении всех учтённых в ЕГРН земельных
участков, расположенных в границах территории Ульяновской области по состоянию
на 01.01.2022», согласно приложению (акт) стоимость вновь образованного
земельного участка с кадастровым номером *** составляет 3 305 245,13
руб. Данные сведения опубликованы на официальном сайте ОГБУ «БТИГКО» ***
Таким образом,
судебная коллегия соглашается с выводами суда о правомерном применение
налоговым органом кадастровой стоимости спорного земельного участка, которая на
01.01.2022 составляла 3 305 245,13 руб., при определении налоговой
базы для расчета НДФЛ.
Доводы
административного ответчика о неправильном расчете налоговой задолженности в
связи с тем, что в данном случае в качестве налоговой базы подлежала применению
иная кадастровая стоимость, судебной коллегией отклоняются, как
несостоятельные, поскольку на 01.01.2022 кадастровая стоимость спорного
земельного участка составляла 3 305 245,13 рублей, как и на
01.01.2023.
При таких
обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводами суда о правомерном
начислении налоговым органом налогоплательщику Мартьяновой А.И. задолженности
по НДФЛ, штрафов и пени у налогоплательщика Мартьяновой А.И.
Таким образом, принятое по
делу решение является правильным,
судом верно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно и
объективно оценены представленные доказательства, надлежаще применен
материальный закон, регулирующий спорные правоотношения. Оснований для
его отмены не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса
административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Новоспасского районного суда Ульяновской области от 06 октября
2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Мартьяновой Александры
Ивановны - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 06 февраля 2026
года.
