73OS0000-01-2026-000256-19
Дело № 3а-346/2026
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 мая 2026
года город
Ульяновск
Ульяновский областной суд в составе:
судьи Сычёвой О.А.,
при секретарях Осиповой П.И., Сидоровой А.А.,
с участием прокуроров Стерлядевой Е.В.,
Курушиной А.А.,
рассмотрев в
открытом судебном заседании административное дело № 3а-346/2026 по
административному исковому заявлению Рожнова
Дмитрия Михайловича о признании недействующим в части нормативного правового
акта,
установил:
25 ноября 2025 года Министерством имущественных отношений,
градостроительной деятельности и цифрового развития Ульяновской области принят приказ № 111-пр «Об определении
перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год».
Указанным приказом
определен Перечень объектов
недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество
определяется как кадастровая стоимость, на
2026 год.
Перечень
является приложением к приказу.
Рожнов Д.М. обратился в Ульяновский областной суд с
административным иском к Министерству имущественных отношений,
градостроительной деятельности и цифрового развития Ульяновской области о признании
недействующими со дня принятия пункта ***
Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2
пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2026
года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, расположенных на
территории Ульяновской области, утвержденного приказом Министерства
имущественных отношений, градостроительной деятельности и цифрового развития
Ульяновской области № 111-пр от 25 ноября 2025 года.
В
обоснование заявленных требований указано на то, что оспариваемым пунктом в
Перечень на 2026 год включено принадлежащее административному истцу имущество:
здание, назначение – нежилое, наименование
«здание многофункционального использования», с кадастровым номером ***,
расположенное по адресу: ***. Расположено оно на земельном участке с
кадастровым номером *** с видом разрешенного использования «под
многофункциональный объект, под жилую застройку».
Административный
истец указывает, что включение этого объекта в Перечень незаконно, поскольку данный объект не
отвечают критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту также НК РФ). Наименование здания, вид разрешенного использования земельного
участка однозначно не свидетельствуют о размещении в указанном здании
административно-делового либо торгового центра. Фактическое обследование здания
не производилось.
Согласно
экспликации к плану недвижимого имущества в указанном объекте имеются
помещения, назначение которых не свидетельствуют о размещении в указанном
здании, помещениях объектов, перечисленных в статье 378.2 НК РФ, в размере не менее 20 процентов его общей площади.
Включение помещений
в Перечни противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные
интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него
обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
К участию в данном
деле в качестве административного ответчика привлечено Министерство имущественных отношений, градостроительной деятельности и
цифрового развития Ульяновской области. В качестве заинтересованных лиц
привлечены: Жарков В.И. Мингалеев Р.К., областное государственное
бюджетное учреждение «Бюро технической инвентаризации и государственной
кадастровой оценки», общество с
ограниченной ответственностью «Премьер», общество с ограниченной
ответственностью «Ростелеком Информационные Технологии».
Административный
истец Рожнов Д.М. в судебное заседание не явился, извещен.
В
судебном заседании представитель административного истца по доверенности Демина
С.М. заявленные требования поддержала в полном объеме. Пояснила, что все
помещения в здании, кроме подавала и лестничных клеток, в спорный период сданы
в аренду ООО «Премьер», которое передало их по договору субаренды ООО «Ростелеком Информационные Технологии», которое является ИТ – компанией (далее по тесту также IT) (то
есть предприятием в сфере информационных
технологий), деятельность которой не соответствует критериям статьи 378.2
НК РФ. Компания занимается разработкой компьютерного программного обеспечения,
имеет действующую государственную аккредитацию в области информационных
технологий. По указанному адресу отсутствует контрольно-кассовая техника, нет
свободного доступа посетителям, не оказываются услуги физическим лицам,
торговая деятельность не ведется. Все помещения используются ООО «Ростелеком
Информационные Технологии» только для своей
деятельности, в штате которой имеются только программисты и специалисты,
непосредственно связанные с программированием.
Представитель
административного ответчика Министерством имущественных отношений,
градостроительной деятельности и цифрового развития Ульяновской области в судебное заседание не явился, извещен.
Просит о рассмотрении дела в свое отсутствие, в иске просит отказать. В отзыве
указано, что для правоотношений, связанных с налогообложением, не имеет
определяющего значения то, чем занимается арендатор помещений для исчисления
налога на имущество для собственника. Ранее в ходе судебного разбирательства
представитель по доверенности Хайрутдинова С.Н.
с заявлением не согласилась. Указала, что административный истец для исключения объекта
из Перечня имел право обратиться во
внесудебном порядке в Министерство об определении вида фактического использования
объекта, что не сделал. Также полагала представленные договоры аренды
недействительными, поскольку они не прошли государственную регистрацию.
Заинтересованные
лица Мингалеев Р.К., Жарков В.И. в судебное заседание не явились, извещены.
Представлены заявления с просьбой о рассмотрении дела в их отсутствие, с
административным иском согласны.
Представитель
заинтересованного лица областного
государственного бюджетного учреждения «Бюро технической инвентаризации и
государственной кадастровой оценки» в судебное заседание не явился, извещен.
Представитель
заинтересованного лица ООО «Премьер» в
судебное заседание не явился, извещен. Согласно отзыву, просит о рассмотрении
дела в свое отсутствие, административный иск полагает законным. Указано, что
ООО «Премьер» арендует нежилые
помещения в здании по адресу: ***, у
индивидуального предпринимателя Рожнова Д.М. с 2021 года и сдает их по договору
субаренды ООО «Ростелеком
Информационные Технологии». ООО «Премьер» по указанному адресу не
располагается, осуществляет юридическую деятельность по иному адресу.
Представитель
заинтересованного лица ООО «Ростелеком
Информационные Технологии» в судебное заседание не явился, извещен. Просит о
рассмотрении дела в свое отсутствие. В отзыве, с учетом уточнений, пояснено, что это общество является
субарендатором помещений в здании по
адресу: ***, с 202 года по договору субаренды с ООО «Премьер». Доступ в здание ограничен, возможен только
для сотрудников этого предприятия. Основной вид деятельности общества –
разработка компьютерного программного обеспечения (код 62.01), включено в
реестр аккредитованных организаций. Предприятие не ведет торговую деятельность
по этому адресу. Пользуется льготами по налогам, предусмотренным законодательством
для IT- предприятий.
С учетом положений
статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации
(далее по тексту также КАС РФ), мнения участников процесса, прокурора, суд
полагает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.
Прокурор Стерлядева
Е.В. в заключении полагала административный иск подлежащим удовлетворению.
Заслушав пояснения
участников процесса, заключение прокурора, исследовав и оценив письменные
материалы административного дела, обозрев инвентарное дело, обозрев административные дела, рассмотренные
Ульяновским областным судом: № ***, суд
приходит к следующему.
В соответствии со
статьей 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании
нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе
обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые
являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым
актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права,
свободы и законные интересы.
Согласно пункту «и»
части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление
общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в
совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По
предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы
и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут
противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями
первой и второй
настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом,
изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2
и 5 статьи 76
Конституции Российской Федерации).
В силу положений пункта 67 части 1 статьи 44
Федерального закона от 21
декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в
субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти
субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится
решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и
сборов.
Правительство Ульяновской области является
постоянно действующим исполнительным органом государственной власти Ульяновской
области; свои полномочия Правительство Ульяновской области реализует, в том числе
посредством издания нормативных правовых актов в форме постановлений (статьи
24, 27, 28 Устава Ульяновской области, утвержденного постановлением
Законодательного собрания Ульяновской области от 19.05.2005 № 31/311).
Согласно Указу Губернатора Ульяновской области от 10 декабря 2021
года № 118 «О мерах по
совершенствованию деятельности исполнительных органов государственной власти
Ульяновской области» с 1 апреля 2022 года образовано Министерство имущественных
отношений и архитектуры Ульяновской области (далее также Министерство), в
полномочия которого входит определение Перечня объектов недвижимости, указанных
в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость, а также определение вида фактического
использования зданий (сооружений, строений) и помещений в соответствии с
требованиями, предусмотренным п. 9 ст. 378.2 НК РФ (пункты 33-34 Положения о
Министерстве имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области,
утверждено Постановлением Правительства Ульяновской области от 27 января 2022
года № 1/51-П).
В силу
Указа Губернатора Ульяновской области от 07.08.2025 № 65 «О некоторых мерах по
совершенствованию деятельности исполнительных органов Ульяновской области,
возглавляемых Правительством Ульяновской области» с 1 сентября 2025 года
переименовано Министерство имущественных отношений и архитектуры Ульяновской
области в Министерство имущественных отношений, градостроительной деятельности
и цифрового развития Ульяновской области.
В рамках своих полномочий Министерством
имущественных отношений, градостроительной деятельности и цифрового развития
Ульяновской области принят приказ № 111-пр от 25 ноября 2025 года, которым утвержден Перечень объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая
стоимость, на 2026 год.
Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru,
дата публикации – 26 ноября 2025
года, №
публикации ***.
Учитывая вышеприведенные положения законодательства, суд приходит к
выводу о том, что оспариваемый истцом нормативный правовой акт принят
уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах своей
компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, и в
той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с
соблюдением процедуры официального опубликования.
Данные обстоятельства стороной административного истца не
оспариваются.
Пунктом 7238 Перечня объектов недвижимого
имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378(2) Налогового
кодекса Российской Федерации, в
отношении которых на налоговый период 2026 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
расположенных на территории Ульяновской области, утвержденного приказом
Министерства имущественных отношений, градостроительной деятельности и цифрового
развития Ульяновской области № 111-пр от 25 ноября 2025
года, в указанный Перечень включено имущество: здание с
кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.
Административный
истец Рожнов Д.М. является сособственником здания с кадастровым номером ***, площадью 1184,1
кв.м, расположенного по адресу: ***
(доля в праве 3/10).
Определяя
правомерность включения принадлежащего административному истцу на право общей
долевой собственности объекта
недвижимого имущества в названный Перечень, суд приходит к следующему.
Исходя из статьи 3,
подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ каждое лицо
должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь
экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество
физических лиц является местным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований.
Рожнов Д.М. имеет
статус индивидуального предпринимателя.
Как следует из положений пункта 2
статьи 11 и статьи 400
Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, имеющие статус
индивидуальных предпринимателей, являются плательщиком налога на имущество
физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества.
В силу статьи 400 НК
РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в
собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии
со статьей 401 названного кодекса, которая к объектам налогообложения относит
расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами
недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта
1).
Пунктом 1 статьи 403
НК РФ предусмотрено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая
база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его
кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и
подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с
пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не
установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов
недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в
Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января
года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2
настоящего Кодекса.
Согласно подпунктам
1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом
особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость
имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого
объектом налогообложения:
1)
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые
помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в
соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре
недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания.
В силу пункта 3
статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром
признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в
котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя
бы одному из следующих условий:
1) здание (строение,
сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного
использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового,
административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение,
сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях
делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение,
сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового,
административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное
использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов
общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами
технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая
централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное
оборудование, парковки);
фактическим
использованием здания (строения, сооружения) в целях делового,
административного или коммерческого назначения признается использование не
менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей
офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты
для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В соответствии с пунктом
4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее
нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному
или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих
условий:
1) здание (строение,
сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного
использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение,
сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях
размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания. При этом:
здание (строение,
сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование
помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания
(строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином
государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания;
фактическим
использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых
объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания
признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания.
Согласно пункту 4.1
статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение),
помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается
одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр
(комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для
использования или фактически используется одновременно как в целях делового,
административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания.
В целях настоящего
пункта:
здание (строение,
сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в
целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях
размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов
бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или
наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого
здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в
Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета
(инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов
и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные
помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки),
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания;
фактическим
использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового,
административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого
здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной
инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для
проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей
статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового
обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади
для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
(или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).
В соответствии со статьей 15
Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц
является местным налогом.
Налог на имущество физических лиц
устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований
(пункт 1 статьи 399
Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьями 1 и 2 Закона
Ульяновской области от 22 сентября 2017 года № 112-ЗО «О единой дате начала
применения на территории Ульяновской области порядка определения налоговой базы
по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения» единой датой начала применения на территории Ульяновской
области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических
лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения является 1 января
2018 года.
Решением Ульяновской Городской Думы от 25
октября 2017 года № 118 «О
налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования
«Город Ульяновск» на территории муниципального образования «город Ульяновск»
введен налог на имущество физических лиц, определены ставки налога на имущество
физических лиц на территории муниципального образования «город Ульяновск» в
зависимости от кадастровой стоимости объектов налогообложения в отношении:
объектов налогообложения, включенных в перечень,
определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, объектов
налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в
размере: 2 процентов кадастровой стоимости объекта налогообложения в 2020 году
и последующие годы;
прочих объектов налогообложения – в размере
0,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Пунктом 1 статьи 1.1
Закона Ульяновской области от 2 сентября 2015 года № 99-ЗО «О налоге на имущество
организаций на территории Ульяновской области» к отдельным объектам недвижимого
имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость
имущества, относятся административно-деловые центры и торговые центры
(комплексы) и помещения в них.
В соответствии с
пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений,
сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной
власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида
фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений,
устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,
4,
5
настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта
Российской Федерации.
28 сентября 2023
года Постановлением Правительства Ульяновской области № 512-П утверждено
Положение о порядке определения вида фактического использования зданий
(строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по
налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость.
Согласно пункту 1.2
указанного Положения мероприятия, направленные на определение вида фактического
использования объектов (далее - мероприятия), организуются Министерством
имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области (далее -
уполномоченный орган) и проводятся подведомственным ему областным государственным
бюджетным учреждением «Бюро технической инвентаризации и государственной
кадастровой оценки».
Вид фактического
использования объекта определяется в соответствии с методикой,
установленной приложением № 1 к настоящему Положению (пункт 1.3 Положения).
Согласно разделу 2
Положения Уполномоченный орган с целью выявления объектов запрашивает
информацию о них в органах государственной власти Ульяновской области, органах
местного самоуправления муниципальных образований Ульяновской области и
организациях, располагающих сведениями об объектах и об их фактическом
использовании.
Уполномоченный орган
по результатам анализа информации, представленной органами государственной власти
Ульяновской области, органами местного самоуправления муниципальных образований
Ульяновской области и организациями, располагающими сведениями об объектах и их
фактическом использовании, в случае обнаружения неполноты или противоречивости
содержащихся в указанной информации сведений о наименовании, назначении и (или)
разрешенном использовании объектов, а равно отсутствия в ней таких сведений
принимает решения об организации проведения мероприятий.
В Методике определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в
отношении которых налоговая база
по налогу на имущество организаций
определяется как их кадастровая стоимость (Приложение № 1 к положению)
приведены используемые в документе понятия. Так, офис - объект,
используемый для административной деятельности, оборудованный стационарными
рабочими местами, оргтехникой, средствами связи, используемый преимущественно
для непроизводственной сферы деятельности, для размещения административных
служб, приема клиентов, хранения и обработки документов и не используемый
непосредственно для производства товаров.
Таким образом,
вышеуказанное понятие «офис» для целей указанного Положения не применимо для
производственной сферы деятельности.
Согласно правовой позиции, выраженной
Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (постановления от 22
июня 2009 года № 10-П,
от 24 марта 2017 года № 9-П
и от 2 июля 2020 года № 32-П;
определения от 27 октября 2015 года № 2428-О,
от 8 ноября 2018 года № 2796-О, от 2 июля 2019 года № 1831-О
и № 1832-О
и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах
предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от
экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе
сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и
недопустимость их произвольного введения. Дискреция, принадлежащая государству
в установлении и прекращении налоговых обязанностей, тем не менее не позволяет
ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков
и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам
поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого
налогообложения.
В ходе судебного
разбирательства установлено и материалами дела подтверждается следующее.
Административный
истец Рожнов Д.М. является сособственником здания с кадастровым номером ***, площадью 1184,1
кв.м, расположенного по адресу: ***.
Назначение здания –
нежилое здание, наименование – здание многофункционального использования.
Доля в праве
составляет 3/10. Право собственности возникло на основании договора дарения от ***.
Право собственности
зарегистрировано *** как за физическим лицом.
Сособственниками
объекта недвижимости являются: Мингалеев Р.К. (доля в праве 3/10), Жарков В.И.
(доля в праве 4/10).
Здание расположено
на земельном участке с кадастровым номером ***, общей площадью 775 кв.м,
категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования –
под многофункциональный объект, под жилую застройку.
Наименование здания,
вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено
здание, не предполагают размещение на нем административно-делового центра.
Таким образом,
здание могло быть включено в перечень на
основании подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ – здание, спорное помещение
предназначено для использования или фактически используется в целях делового,
административного или коммерческого назначения. При этом уполномоченный орган
должен был установить, что назначение, разрешенное использование или
наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого
объекта в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном
реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких
объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной
инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для
проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Вместе с тем
документы технической инвентаризации при включении здания в перечни ответчиком
не исследовались. Фактическое обследование здания на момент утверждения Перечня
не проводилось.
Согласно
сообщению Управления федеральной налоговой службы по Ульяновской области от
01.04.2026, по адресу: ***, в текущий
период не зарегистрировано юридических лиц.
Контрольно-кассовая техника отсутствует.
Согласно
материалам инвентарного дела № 11121 на здание по адресу: ***, с учетом технического
паспорта по состоянию на 12.09.2022, оно
состоит из 3х этажей, подвала, мезонина, мансарды, год постройки – ***, площадь помещений – 1184,1 кв.м.
Согласно
технической документации здание состоит из помещений: «не используется»,
«коридор», «лестничная клетка», «котельная».
Общая
площадь помещений с указанием «не используется» составляет 1081,56 кв.м.
Таким
образом, техническая документация от 2022 года не является актуальной на
юридически значимую дату (дату утверждения Перечня), учитывая состояние
помещений здания по адресу: ***, на дату утверждения Перечня и в настоящее время.
Из
представленных актуальных фотоматериалов помещений спорного здания,
представленными представителем административного истца, следует, что в помещениях имеются мебель для рабочего
интерьера, компьютерная техника, документация, средства связи, комната для
приема пищи, помещение для отдыха, тренажерный зал, гардеробная, душевая,
сауна.
Свободный
доступ в здание ограничен забором и воротами.
Вышеуказанные
помещения по технической документации не относятся к помещениям торгового
назначения и объектов общественного питания.
Применительно
к спорному периоду в материалы дела представлены: договоры аренды от *** между
индивидуальными предпринимателями Мингалеевым Р.К., Рожновым Д.М. и Жарковым
В.И. как арендодателями и
ООО «Премьер» как арендатором, с дополнительными соглашениями от ***, согласно которым помещения в здании по
адресу: ***, переданы в аренду на срок с 01.04.2025 по 28.02.2026.
Акты
приема передачи к договору составлены ***.
По
пояснениям стороны административного истца и как следует из представленных
документов в аренду передано все помещения указанного здания, кроме подвального
помещения и лестничных клеток.
В
пункте 1.5. договоров предусмотрено право передавать арендуемые помещения в
субаренду.
Согласно
договору субаренды от ***, заключенному между арендатором ООО «Премьер» и
субарендатором ООО «Ростелеком Информационные Технологии» помещения в здании по адресу: ***, общей
площадью 1013,02 кв.м, переданы в субаренду (пункт 1.1.), на срок по 30.04.2026
(пункт 4.1).
Акт
приема-передачи подписан сторонами договора субаренды ***.
В
материалы дела также представлены договоры аренды на последующий период. Также
представлены платежные поручения в подтверждение фактического исполнения
договоров аренды, субаренды в 2025-2026 годах.
О
недействительности указанных договоров никем из сторон договора не заявлено,
договоры не оспорены, по сроку являются действующими, исполняются. В связи с
изложенным подлежит отклонению довод стороны административного ответчика
относительно их недействительности.
Кроме
того, договорам аренды и субаренды за предыдущий период давалась оценка в
рамках рассмотренного Ульяновским областным судом административного дела №
3а-63/2025, прошедшего стадии апелляционного и кассационного обжалования.
Признаков их недействительности, оспоримости в судебном порядке не установлено.
По
данным Единого государственного реестра юридических лиц основной вид
деятельности ООО «Ростелеком Информационные Технологии» - разработка компьютерного программного
обеспечения (код 62.01.).
ООО «Ростелеком Информационные Технологии» имеет
государственную аккредитацию в области информационных технологий, о чем внесены
сведения в реестр аккредитованных организаций *** года за № ***
По
сообщению ООО «Ростелеком Информационные Технологии» в адрес суда, это
предприятие применяет льготы по налогообложению, предусмотренные для ИТ-предприятия.
Из
отзыва ООО «Ростелеком Информационные Технологии» следует, что эта организация
является IT-компанией,
которая занимается разработкой компьютерного и программного обеспечения, осуществляет
деятельность в области информационных технологий.
В
судебном заседании установлено, что других организаций в спорном здании кроме
ООО «Ростелеком Информационные Технологии» не располагается. Это
обстоятельство никем не оспорено.
Основываясь
на приведенном выше понимании офисного здания (помещения), не признаются
офисами соответствующие объекты недвижимости, если их использование прямо или
косвенно связано с обеспечением производственной деятельности предприятия, либо
с определенным этапом такой деятельности.
Налоговое
законодательство не содержит определение понятия производственной деятельности,
а потому, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ данный термин возможно использовать в
смысле, который придает ему трудовое законодательство.
В
соответствии с абзацем девятым статьи 209 Трудового кодекса Российской Федерации
под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников
с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую
продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья,
строительство, оказание различных видов услуг.
Из
содержания данной нормы следует, что готовая продукция может быть создана не
только в результате обрабатывающего производства, но и в форме услуг,
нематериальных благ.
В Международной классификации товаров и услуг
для регистрации знаков (МКТУ-12)
программное обеспечение отнесено к товарам и услугам (класс 09).
В Федеральном законе от 22 июля 2005 года №
116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» под
промышленно-производственной деятельностью понимаются производство и (или)
переработка товаров (продукции) и их реализация (часть 1
статьи 10).
Как
следует из Постановления
Правительства РФ от 25.08.2023 № 1381 «О технопарках в сфере высоких технологий
и управляющих компаниях технопарков в сфере высоких технологий», Приказа Минпромторга России от 07.09.2023 № 3349
«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества и оборудования,
необходимых для осуществления научно-технической деятельности, и (или)
инновационной деятельности, и (или) деятельности в сфере информационных
технологий в целях обеспечения производства промышленной продукции и (или)
выведения на рынок новых продуктов, технологий и (или) услуг резидентами технопарка
в сфере высоких технологий, и перечня видов деятельности по управлению
созданием, развитием и эксплуатацией технопарка в сфере высоких технологий, а
также по предоставлению резидентам технопарка в сфере высоких технологий услуг,
необходимых им для осуществления научно-технической деятельности, и (или)
инновационной деятельности, и (или) деятельности в сфере информационных
технологий в целях обеспечения производства промышленной продукции и (или)
выведения на рынок новых продуктов, технологий и (или) услуг», деятельность в
сфере информационных технологий имеют целью обеспечение производства
промышленной продукции и (или) выведение на рынок новых продуктов, технологий.
Таким
образом, в судебном заседании установлено, что помещения в указанном здании,
вопреки доводам административного ответчика, используются для размещения
сотрудников, обеспечивающих производственную деятельность в области
вычислительной техники и информационных технологий.
Таким
образом, ни наименование здания, помещений, ни фактическое их использование не
подтверждают использование более 20% соответствующей площади для
размещения офисов и сопутствующей
офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты
для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), для объектов торговли,
бытовых услуг.
Представленными
доказательствами подтверждается, что указанное здание использовалась таким же
образом на момент утверждения оспариваемого Перечня, как и в настоящее время.
Довод
административного ответчика, что в данном случае не должны устанавливаться и
приниматься во внимание договоры аренды, субаренды, фактическое использование
спорного здания и помещений в нем в юридически значимый период подлежат
отклонению, как не основанные на законе.
Наименование здания,
вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено
здание, не предполагают размещение на нем
административно-делового центра,
торгового центра (комплекса).
Решением
Ульяновского областного суда по административному делу № *** по административному иску
Рожнова Дмитрия Михайловича о признании недействующим пункта *** Перечня
объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется
как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом Министерства
имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области № 316-пр от 26 ноября
2024 года требования удовлетворены.
По
данному делу судом установлено, что на момент утверждения Перечня здание по
адресу: ***, передано его
сособственниками в аренду ООО «Премьер», учредителем и директором которого
является один из сособственников здания – административный истец Рожнов
Д.М. ООО «Премьер», в свою очередь,
передало здание в субаренду ООО «Ростелеком Информационные Технологии» путем
ежегодного заключения договоров субаренды. Данный факт не является
подтверждением использования здания в качестве административно-делового центра.
Доступ в здание ограничен и возможен только для сотрудников компании, прием
посетителей не ведется, других организаций в здании нет. Деятельность, которая
осуществляется сотрудниками в здании –
разработка компьютерного программного обеспечения. В спорном здании находятся
сотрудники блока по развитию цифровых технологий города Ульяновска, которые
непосредственно занимаются разработкой компьютерного программного обеспечения,
деятельность по реализации продукта указанной деятельности не
осуществляется в данном здании, здание не используется для приема клиентов.
Суд пришел к выводу, что оснований для включения спорного здания, как
административно-делового центра, в перечень на 2025 год не имелось.
Апелляционным
определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 10 сентября
2025 года и кассационным определением Шестого кассационного суда общей
юрисдикции от 03.02.2026 судебный акт
оставлен без изменения.
Кроме того, в
судебном порядке также оспаривались нормативные правовые акты в части включения
в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база
определяется как кадастровая стоимость -
здания с кадастровым номером ***, расположенного по
адресу: ***, на 2019, 2020, 2021, 2022 год – решением Ульяновского областного суда от 28.11.2022 по делу № ***;
на 2023 год - решением Ульяновского
областного суда от 19.05.2023 по делу № ***; на 2024 год - решением
Ульяновского областного суда от
18.04.2024 по делу № ***. В указанной части соответствующие нормативные правовые
акты были признаны недействующими с даты принятия.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9
статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать
законность включения спорных здания и помещений в перечни объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая
стоимость.
Документами технического учета
(инвентаризации) не подтверждается, что спорные помещения подлежали включению в
Перечень исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.
Обследование спорного здания и помещений в
нем на предмет их фактического использования на момент утверждения Перечня не
проводилось.
При
таких обстоятельствах требование административного истца подлежит
удовлетворению.
Определяя момент, с
которого оспариваемый в части нормативный правовой акт должен быть признан
недействующим в оспариваемой части, суд принимает во внимание, что
административный истец является плательщиком налога на имущество за 2026 годы и
оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на год, на
который утвержден перечень). Признание отдельных положений приказа с момента
вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав
и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3
КАС РФ.
Следовательно,
оспариваемый административным истцом пункт нормативного правового акта следует
признать недействующим с момента его
принятия.
В силу части 1
статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной
пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Как предусмотрено частью 1
статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда,
суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за
исключением случаев, предусмотренных статьей 107
и частью 3
статьи 109 настоящего Кодекса.
Принимая решение, суд считает необходимым
взыскать с административного ответчика в пользу административного истца
понесенные им расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.
На основании пункта 2
части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения суда подлежит
опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную
силу в официальном печатном издании – газете «Ульяновская правда».
Руководствуясь статьями 175-180,
215
Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административные исковые требования Рожнова
Дмитрия Михайловича о признании
недействующим в части нормативного правового акта удовлетворить.
Признать
недействующим со дня принятия пункт *** Перечня объектов недвижимого имущества,
указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса
Российской Федерации, в отношении
которых на налоговый период 2026 года налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, расположенных на территории Ульяновской области,
утвержденного приказом Министерства имущественных отношений, градостроительной
деятельности и цифрового развития Ульяновской области № 111-пр от 25 ноября
2025 года.
Взыскать с Министерства
имущественных отношений, градостроительной деятельности и цифрового развития
Ульяновской области в пользу Рожнова Дмитрия Михайловича в
возмещение расходов по
уплате государственной пошлины
4000 рублей.
Сообщение о принятии настоящего решения
подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную
силу в газете «Ульяновская правда».
Решение может быть обжаловано в апелляционном
порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Ульяновский
областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья О.А.
Сычёва
Мотивированное
решение принято 02 июня 2026 года.
