У Л Ь Я Н О В С К И Й    О Б Л А С Т Н О Й   С У Д

 

73RS0004-01-2026-001298-51

Судья Павлов Н.Е.                                                                          Дело №33а-3554/2026

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ  ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

город Ульяновск                                                                                  07 июля 2026 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пулькиной Н.А.,

судей Берхеевой Г.И., Бахаревой Н.Н.,

при секретаре Мустаеве Д.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу               Пахалиной Натальи Леонтьевны на решение Заволжского районного суда города Ульяновска от 08 апреля 2026 года по делу №2а-1012/2026, которым постановлено:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к Пахалиной Наталье Леонтьевне о взыскании задолженности по налогам, штрафа удовлетворить.

Взыскать с Пахалиной Натальи Леонтьевны, *** года рождения, зарегистрированной по адресу: *** в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность сумме 121 875 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 81 250 руб., штраф в сумме 40 625 руб.

Взыскать с Пахалиной Натальи Леонтьевны в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственную пошлину в размере 4656 руб.

Заслушав доклад судьи Берхеевой Г.И., судебная коллегия

 

установила:

 

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с административным иском к Пахалиной Н.Л. о взыскании задолженности по налогам, штрафа.

В обоснование административного иска указало на то, что Пахалина Н.Л. состоит на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области.

Пахалина Н.Л. в 2024 году продала квартиру с кадастровым номером ***, расположенную по адресу: *** Размер доли в праве собственности – 1/2.

Право собственности возникло на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 18.03.2024. Дата смерти наследодателя ***. Срок владения вышеуказанным имуществом с 08.09.2023 по 24.05.2024 составляет менее 3 лет. Цена сделки по договору купли-продажи составила 2 250 000 руб.

Сумма дохода от продажи 1/2 доли имущества, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, составляет 1 125 000 руб. (2 250 000 руб. х 1/2).

Сумма имущественного налогового вычета по проданному объекту недвижимости согласно 1/2 доли составляет 500 000 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц с учетом имущественного налогового вычета составляет 625 000 руб. (1 125 000 руб. – 500 000 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная в соответствии с п.1.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 13%, составляет 81 250 руб. (625 000 руб. х 13 %).

Срок уплаты налога на доходы физических лиц по декларации (ф. 3-НДФЛ) за 2024 15.07.2025.

В установленный срок 15.07.2025 сумму налога на доходы физических лиц в размере 81 250 руб. Пахалина Н.Л. не уплатила.

Тем самым Пахалиной Н.Л. нарушены п.п.2 п.1, п.4 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации, ответственность за данное правонарушение предусмотрена п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических ф.3 - НДФЛ) за 2024 год – 30.04.2025.

Пахалина Н.Л. налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2024 год в установленный законодательством срок не представила.

С установленного срока представления истекло 5 полных месяцев и 1 неполный месяц.

В связи с чем решением налогового органа Пахалина Н.Л. была привлечена к налоговой ответственности.

При вынесении решения не установлены обстоятельства, смягчающие ответственность. Сумма штрафа по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации составила 24 375 руб. (81 250 руб. х 5% х 6 мес.), сумма штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации составила 16 250 руб.                    (81 250 руб. х 20 %).

УФНС России по Ульяновской области просило взыскать с Пахалиной Н.Л. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность сумме 121 875 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 81 250 руб., штраф в сумме 40 625 руб.

В соответствии с п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей указанного имущества, при условии, что такой объект находится в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ (п.4 ст.217.1 НК РФ).

Разрешая административный спор и удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции, руководствуясь положениями налогового законодательства, пришел к выводу о том, что порядок и сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены. Какие-либо доказательства исполнения ответчиком обязательства по уплате налог на доходы физических лиц, штрафа не представлены.

Вместе с тем, судебная коллегия находит решение подлежащим отмене в части взысканных с ответчика в пользу УФНС  России по Ульяновской области НДФЛ за 2024 год в сумме 81 250 руб., штрафа по п.1 ст.119 НК РФ - 24 375 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ - 16 250 руб.

Доводы апелляционной жалобы в данной части заслуживают внимание.

В соответствии с ч.3 ст.62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

При этом, в силу ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом первой инстанции при вынесении оспариваемого решения не учтены следующие обстоятельства.

Следовательно, если недвижимое имущество, находившееся в общей долевой собственности нескольких физических лиц менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, было продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

Сумма имущественного налогового вычета по проданному объекту недвижимости согласно 1/2 доли составляет 500 000 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц с учетом имущественного налогового вычета составляет 625 000 руб. (1 125 000 руб. – 500 000 руб.).

На основании п.1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная в соответствии с пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ по ставке 13%, составляет 81 250 руб. (625 000 руб. х 13 %).

Срок уплаты налога на доходы физических лиц по декларации (ф. 3-НДФЛ) за 2024 15.07.2025.

В установленный срок 15.07.2025 сумму налога на доходы физических лиц в размере 81 250 руб. Пахалина Н.Л. не уплатила.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку Пахалина Н.Л. не представила в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета и не уплатила налог на доходы физических лиц, налоговый орган 04.12.2025 принял решение о привлечении к ответственности Пахалиной Н.Л. за совершение налогового правонарушения, начислив сумму штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 24 375 руб. (81 250 руб. х 5% х 6 мес.), сумму штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 16 250 руб. (81 250 руб. х 20 %) (л.д. 8-11).

В ходе камеральной налоговой проверки («расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за                  2024 год» в адрес Пахалиной Н.Л. были направлены следующие документы: требование от 22,08.2025 №*** о представлении пояснений в соответствии со ст.88 НК РФ; акт налоговой проверки от 06.10.2025                            №***; извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 10.2025 №***; решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2025                   №***.

25.12.2025 Пахалиной Н.Л. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2024 год, в которой указала доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: *** в размере 1 125 000 руб., имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ в размере 500 000 руб. (при продаже имущества, приложение 6 декларации). Одновременно заявила имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п.З п.1 ст.220 НК РФ (имущественный вычет в связи с приобретением имущества (до 2 млн.), приложение 7 декларации) в сумме фактически произведенных расходов в размере 1 120 000 руб. на объект (квартира), приобретенная в 2022 году, расположенная по адресу: ***, тем самым, сделала взаимозачет.

Не согласившись с вышеуказанным начислением, 26.12.2025 Пахалина Н.Л. обратилась с жалобой в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

30.01.2026 решением УФНС России по Ульяновской области №*** по результатам камеральной проверки налоговой декларации частично отменено решение от 04.12.2025 №*** (в части НДФЛ 81 250 руб., штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 23 375 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере                       16 250 руб.). Проведена техническая корректировку налоговых обязательств                    Пахалиной Н.Л. Налогооблагаемая база в размере 625 000 руб. зачтена имущественным вычетом. Сумма НДФЛ составила 0 руб., сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ составила 0 руб., сумма штрафа предусмотренные п. 1 ст.119 НК РФ составила 1000 руб.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 06.02.2026 №*** жалоба Пахалиной Н.Л. в части подлежащих уплате налога за 2024 год на сумму 81 250 руб. штрафных санкций, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ на сумму 16 250 руб., предусмотренные п.1 ст.119 НК РФ 23 375 руб. оставлена без рассмотрения, в остальной части решение УФНС России по Ульяновской области от 04.12.2025 №*** с учетом решения налогового органа от 30.01.2026 №*** без изменения, жалоба               Пахалиной Н.Л. в части уплаты штрафа за несвоевременную подачу декларации в размере 1000 руб. без удовлетворения (л.д. 14-15).

Таким образом, установленный в соответствии с налоговым законодательством штраф – 1000 руб. служит мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, не нарушает и не ограничивает права и свободы налогоплательщика, является соразмерной штрафной санкцией последствиям совершенного Пахалиной Н.Л. деяния.

Выводы, изложенные в обжалуемом решении (с учетом решения №*** от 30.01.2026 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2025 ***), сделаны по результатам оценки сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа, обстоятельств, установленных в результате мероприятий налогового контроля.

Таким образом, с Пахалиной Н.Л. подлежало взысканию штрафная санкция в размере 1000 руб.

Выводы суда в части взыскания с административного ответчика в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности сумме 121 875 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 81 250 руб., штрафа в сумме 40 625 руб. сделаны без учета приведенных выше обстоятельств.

Согласно ч.1 ст.176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в постановлении от 19.12.2003 №23 «О судебном решении» разъяснено, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Обжалуемый судебный акт приведенным требованиям не соответствует. Доводы апелляционной жалобы нашли свое подтверждение.

В соответствии с п.3 ч.2 ст.310 КАС РФ основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

В силу п.2 ст.309 КАС РФ суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах, с учетом приведенных выше положений действующего законодательства, судебная коллегия полагает, что оспариваемое решение подлежит отмене в части взыскания с Пахалиной Н.Л. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность сумме 121 875 руб., а также государственной пошлины в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» следует взыскать государственную пошлину в размере 4656 руб., с принятием в данной части нового решения об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с административного ответчика НДФЛ за 2024 год на сумму 81 250 руб. штрафных санкций, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ на сумму 16 250 руб., предусмотренные п.1 ст.119 НК РФ 23 375 руб., взыскании с Пахалиной Н.Л. сумму задолженности в размере 1000 руб. (штраф п.1 ст.119 НК РФ за 2024 год), в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» следует взыскать государственную пошлину в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

 

определила:

 

решение Заволжского районного суда города Ульяновска от                             08 апреля 2026 года отменить в части взыскания с Пахалиной Натальи Леонтьевны в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности в сумме 121 875 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 81 250 руб., штрафа в сумме 40 625 руб., в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственной пошлины в размере 4656 руб., принять в данной части новое решение, которым требования Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области удовлетворить частично.

Взыскать с Пахалиной Натальи Леонтьевны в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность сумме 1000 руб. (штраф п.1 ст.119 НК РФ за 2024 год).

Взыскать с Пахалиной Натальи Леонтьевны в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственную пошлину в размере 4000 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                     

 

Судьи

 

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 16.07.2026.