У Л
Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О
Й С У Д
73RS0002-01-2026-001223-91
Судья Дорохова О.В.
Дело №
33а-4355/2026
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Ульяновск
25 августа 2026 года
Судебная коллегия по
административным делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего
судьи Пулькиной Н.А.,
судей Лифановой
З.А., Бахаревой Н.Н.
при секретаре Мустаеве
Д.О.
рассмотрела
в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Фахрутдинова Рустама Фаритовича на
решение Засвияжского районного суда Ульяновской области от 14 мая 2026 года по
делу № 2а-1391/2026, которым постановлено:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области к Фахрутдинову Рустаму Фаритовичу о взыскании задолженности
обязательных платежей и санкций удовлетворить.
Взыскать с Фахрутдинова
Рустама Фаритовича *** в пользу Управления Федеральной налоговой службы по
Ульяновской области задолженность в сумме 2 430 857 руб.:
из них налог на доходы физических лиц (налог) за 2023 год в размере
2 209 870 руб., штраф за 2023 по п.1 ст. 122 НК РФ в размере
220 987 руб.
Взыскать с Фахрутдинова
Рустама Фаритовича *** доход местного бюджета государственную пошлину в размере
39 309 руб.
Заслушав доклад
председательствующего судьи Пулькиной Н.А., судебная коллегия
установила:
УФНС России по Ульяновской области обратилось в суд с административным
иском к Фахрутдинову Р.Ф. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Требования мотивировало тем, что на налоговом
учете состоит
Фахрутдинов Р.Ф., который обязан уплачивать законно установленные налоги.
02.05.2024 Фахрутдинов Р.Ф. представил в
адрес УФНС России по Ульяновской области первичную налоговую декларацию по
налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой был
заявлен доход от продажи пяти квартир.
В разделе 6 «Вычеты по доходам от продажи
имущества» налогоплательщик заявил сумму вычета в связи с продажей недвижимости
в размере 1 000 000 руб., сумма вычета в размере документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 1 599
9000 руб. По данным налогоплательщика налогооблагаемая база и сумма налога к
уплате в бюджет составила 0 руб.
Согласно представленным с декларацией
документам следует, что Фахрутдиновым
Р.Ф. были реализованы квартиры в построенных им многоквартирных жилых домах.
О наличии в действиях Фахрутдинова Р.Ф.
признаков предпринимательской деятельности по продаже собственного недвижимого
имущества свидетельствует строение многоквартирных жилых домов с целью
последующего извлечения прибыли от продажи квартир, систематическое получение
прибыли, множественность (повторяемость) операций по купле-продаже объектов недвижимости,
непродолжительность периода нахождения имущества в собственности
налогоплательщика.
Таким образом, имущественный вычет в связи с
продажей недвижимости заявлен налогоплательщиком неправомерно. Учитывая
отсутствие права на вычеты в соответствии с подпунктом 1, подпунктом 2 пункта 2
статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогооблагаемая
база в связи с продажей в
2023 году квартир составила 16 999 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет 2 209 870 руб.
Налогоплательщиком
подана жалоба (апелляционная жалоба) от 25.03.2025 на решение УФНС России по Ульяновской
области, которая решением вышестоящего налогового органа оставлена без
удовлетворения.
Административный
истец просил взыскать с Фахрутдинова Р.Ф. задолженность в сумме
2 430 857 руб. 25 коп.: из них налог на доходы физических лиц (налог)
за 2023 год в размере
2 209 870 руб., налог на доходы физических лиц (штраф) за 2023 год в размере 220 987 руб.
Рассмотрев заявленные требования по существу,
суд принял приведенное выше решение.
В апелляционной
жалобе Фахрутдинов Р.Ф. просит решение суда отменить, вынести по делу новое
решение об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В обоснование жалобы
указывает на то, что решение суда было вынесено с нарушением норм материального
и процессуального права.
Судом были неверно
применены нормы права, регламентирующие налоговую ставку для индивидуальных
предпринимателей, занимающихся продажей недвижимости.
Вывод суда о наличии
в его действиях предпринимательской деятельности является незаконным, поскольку
какие-либо доказательства, подтверждающие данный факт, суду представлены не
были.
Судом не было учтено
то, что с 2017 года по 2022 год
налоговый орган не имел каких-либо претензий по представленным им декларациям и
применял положения статьи 220 НК РФ.
Кроме того, судом
было проигнорировано то обстоятельство, что при сдаче декларации за 2022 год
налоговый орган принял сумму расходов в размере 14 000 000 руб. при
доходе в меньшем размере, то есть с 2022
года у него сохранилось право на уменьшение налоговой базы.
В возражениях на
апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области просит решение суда
оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В судебное заседание
лица, участвующие в деле, не явились, извещены
надлежащим образом о времени и месте судебного заседания заказной
почтовой корреспонденцией с уведомлением.
Судебная коллегия с учетом положений статей
150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС
РФ) определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы
дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия
приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57
Конституции Российской Федерации, статьей 23
НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и
сборы.
Обязанность платить налоги это безусловное
требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему
усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной
суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в
пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное
лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие
части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение
Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П).
В соответствии с пунктом 1
статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской
Федерации, относятся доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества,
находящегося в Российской Федерации (подпункт 5
пункта 1 статьи 208 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1
статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход,
полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от
источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской
Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
При определении налоговой базы НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах; налоговая база, по общему правилу, определяется как
денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218
- 221
поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23
этого кодекса (пункты 1
и 3 статьи 210
НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии
с настоящей статьей
физические лица производят, исходя из сумм, полученных от продажи имущества,
принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1
статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат
налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Пунктом 2
статьи 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,
установленном статьей 225
настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Налогоплательщики обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3
статьи 228 НК РФ).
В декларации по НДФЛ согласно пункту 4
статьи 229 НК РФ физические лица указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом,
источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми
агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых
платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам
налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой
декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения) в соответствии со статьей 217
настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью
удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению
налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218
- 221
НК РФ.
Неуплата или неполная уплата сумм налога
(сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления
страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых
взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не
содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями
129.3 и 129.5
настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от
неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1
статьи 122 НК РФ).
В силу подпункту 1
пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи
минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет
три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право
собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по
договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или)
близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом
Российской Федерации.
В случаях, не указанных в пункте 3
настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом
недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4
статьи 217.1 НК РФ).
Вместе с тем, положения пункта 17.1
статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые
физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир,
комнат, включая приватизированные жилых помещения, садовых домов или доли
(долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в
предпринимательской деятельности.
Пунктом 1
статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в случаях и в
порядке, предусмотренных указанной статьей.
Согласно подпункту 3
пункта 1 указанной статьи имущественный налоговый вычет
в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов,
квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или
доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых
расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В отношении доходов от продажи имущества,
используемого в предпринимательской деятельности, установлен запрет как на
полное освобождение от налогообложения (абзац 4
пункта 17.1 статьи 217 НК РФ), так и на использование имущественного
налогового вычета (абзац 2
подпункт 4 пункт 2 статьи 220 НК РФ).
Как следует из
материалов административного дела и установлено судом, в УФНС России по
Ульяновской области 02.05.2024 Фахрутдинов Р.Ф. представил налоговую декларацию
по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой
заявлен доход от продажи пяти квартир, право собственности на которые за
административным ответчиком зарегистрировано в августе 2019 года.
В 2023 налогоплательщиком реализованы следующие
объекты:
- квартира по
адресу: ***, цена продажи составляет 4 284 000 руб.;
- квартира по
адресу: ***, цена продажи составляет 4 800 000 руб.;
- квартира по
адресу: ***, цена продажи составляет 4 115 000 руб.;
- квартира по
адресу: ***, цена продажи составляет 2 800 000 руб.;
- квартира по
адресу: *** цена продажи составляет 1 000 000 руб.
При составлении
декларации Фахрутдинов применил сумма вычета в связи с продажей недвижимости в
размере 1 000 000 руб., а также сумму вычета в размере документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере
15 999 000 руб., по данным налогоплательщика, налогооблагаемая база и
сумма налога к уплате в бюджет составила 0 руб.
Управлением
проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по
налогу на доходы физических лиц за 2023 год, представленной Фахрутдиновым Р.Ф.
По итогам
камеральной проверки принято решение от 31.01.2025 *** о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 8-15).
Решением от
31.01.2025 *** предложено уплатить штрафные санкции 220 987 руб.,
доначисленный НДФЛ в сумме 2 209 870
руб., всего 2 430 857 руб.
Фахрутдинов Р.Ф.
обратился с жалобой на указанное решение в вышестоящий налоговый орган (л.д.
16).
Межрегиональной
инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу
28.04.2025 апелляционная жалоба Фахрутдинова
Р.Ф. оставлена без удовлетворения (л.д. 17-18).
Удовлетворяя
заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции, установив
обстоятельства дела, правильно применил нормы материального и процессуального
права, регулирующие спорные правоотношения, дал верную оценку доводам сторон и
исходил из доказанности налоговым органом ведения административным ответчиком
фактической предпринимательской деятельности без регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
Судебная коллегия
соглашается с выводами суда первой инстанции.
Определяющее значение для целей определения
доходов, не подлежащих налогообложению, а также получения имущественного
налогового вычета имеет характер использования имущества.
Исходя из абзаца 3
статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, под
предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой
риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве
индивидуального предпринимателя.
О наличии в действиях гражданина признаков
предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности,
осуществляемые систематически на свой риск организованные действия по
использованию имущества, направленные на извлечение прибыли.
В пункте 2 статьи
11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных
на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются
индивидуальными предпринимателями.
Конституционный
Суд РФ в Постановлении
от 27.12.2012 № 34-П изложил правовую позицию, согласно которой, несмотря на
то, что в силу статьи 23
Гражданского кодекса Российской Федерации при несоблюдении обязанности пройти
государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя
гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является
предпринимателем, отсутствие такой государственной регистрации само по себе не
означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве
предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Учитывая приведенные выше положения, к
доходам, полученным физическим лицом, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшимся в
качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, от продажи объектов недвижимости, которые
непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1
статьи 217, пункта 1
статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.
В целях применения освобождения от обложения
НДФЛ доходов от продажи имущества соответствующее имущество не должно
использоваться физическим лицом в предпринимательской деятельности в течение
всего периода владения имуществом, иное лишает установленное ограничение
практического значения.
Налоговым органом в
ходе камеральной проверки установлено, что Фахрутдинов Р.Ф. за периоды 2017 -
2023 годы реализовал 31 квартиру по адресу: *** квартир по адресу: ***
В связи с изложенным судебная коллегия
приходит к выводу о том, что хотя Фахрутдинов Р.Ф. является физическим лицом и
не имеет статуса индивидуального предпринимателя, данный факт сам по себе не
означает, что заключенные сделки с объектами недвижимого имущества были
направлены на удовлетворение личных бытовых нужд и такие доказательства административным
ответчиком не представлены.
Принимая во внимание установленные по делу
обстоятельства, судебная коллегия не может согласиться с доводами автора жалобы
о неиспользовании реализованных объектов в предпринимательских целях.
Нарушение прав и законных интересов Фахрутдинова
Р.Ф. в ходе проведения камеральной налоговой проверки не установлено.
Таким образом, юридически значимые
обстоятельства определены судом первой инстанции правильно, исследованы,
доказательства оценены в соответствии с требованиями статьи 84
КАС РФ. Иная оценка автором апелляционной жалобы представленных доказательств и
иное толкование норм действующего законодательства не может служить основанием
для отмены или изменения по существу правильного судебного постановления.
Иные доводы апелляционной жалобы сводятся к
несогласию с выводами суда первой инстанции, основаны не неверном толковании
действующего законодательства и не содержат оснований для отмены или изменению
принятого по делу решения, предусмотренных статьей 310
КАС РФ.
При таких обстоятельствах решение суда первой
инстанции подлежит оставлению без изменения.
На основании
изложенного, руководствуясь статьями 309-310 Кодекса административного
судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Засвияжского
районного суда Ульяновской области от 14 мая 2026 года оставить без изменения,
апелляционную жалобу Фахрутдинова
Рустама Фаритовича – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном
порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным
главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное
апелляционное определение изготовлено 04.09.2026.
