Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе УФНС России по Ульяновской области просит решение суда изменить в части отказа взыскания пени в сумме 105,53 руб. и принять по делу новое решение об удовлетворении исковых требований в части взыскания пени.

В обоснование жалобы ссылается на то, что в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.03.2007 №381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Указывает на то, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Поскольку транспортный налог за 2022 год и имущественный налог за               2022 год решением суда взысканы, то пени на вышеуказанные налоги подлежат взысканию.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания заказной почтовой корреспонденцией с уведомлением (л.д.228-230).

Судебная коллегия с учетом положений ст.150, 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы установлены ст.57 Конституции Российской Федерации и п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 настоящего Кодекса.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета с 01.01.2023.

В соответствии с п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (п.1 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу п.3 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей до 01.11.2025 налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, за Захарченко О.А. в заявленный  период зарегистрированы: автомобиль без марки ***, государственный регистрационный номер ***; автомобиль «Шевроле Ланос», государственный регистрационный номер ***                             (л.д.11, 68).

Захарченко О.А. является собственником квартиры, расположенной по адресу: *** комнаты, расположенную по адресу: *** (л.д.38, 39-43).

Также Захарченко О.А. является плательщиком страховых взносов на ОПС и на ОМС (л.д. 18-20).

Согласно налоговому уведомлению от 15.08.2024 *** сумма транспортного налога за 2022 год на вышеуказанные транспортные средства составила 876 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год – 1045 руб. Всего на сумму 1921 руб.

Срок уплаты – 02.12.2023 (л.д. 12).

Налоговое уведомление налогоплательщиком Захарченко О.А. получено 12.12.2023 (л.д.13).

В адрес административного ответчика также ранее было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 13.07.2023 *** со сроком уплаты 01.09.2023 в общей сумме 34 912,03 руб. (страховые взносы на ОПС – 22 913,44 руб., страховые взносы по ОМС – 4494,55 руб. (л.д. 14).

08.11.2023 налоговым органом в отношении Захарченко О.А. вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в связи с неисполнением требования от 13.07.2023 (л.д.16).

В соответствии с требованиями ст.75 НК РФ, ссылаясь на наличие неоплаченной задолженности, налоговый орган рассчитал сумму пеней:

- по страховым взносам на ОМС за 2017 год на сумму 4590 руб. за период с 28.01.2019 по 31.12.2022 составили 371,43 руб.; за 2018 год на сумму 2229,25 руб. за период с 11.08.2021 по 31.12.2022 составили 211,24 руб.

- по страховым взносам ОПС за 2017 год на сумму 23 400 руб. за период с 28.01.2019 по 31.12.2022 составили 2090,43 руб.; за 2018 год на сумму                              10 132,77 руб. за период с 11.08.2021 по 31.12.2022 составили 960,24 руб. (л.д. 23-25). 

14.06.2018 мировым судьей судебного участка №1 г. Новотроицка Оренбургской области выдан судебный приказ *** от 14.06.2018, о взыскании в пользу налогового органа страховые взносы за 2017 год с                   Захарченко О.А. (л.д.118-119).

Судебный приказ от 14.06.2018 был отменен определением от 05.07.2018.

22.01.2019 мировым судьей судебного участка №1 г. Новотроицка Оренбургской области выдан судебный приказ *** о взыскании в пользу налогового органа страховые взносы за 2018 год с Захарченко О.А.(л.д.120).

Страховые взносы за 2017 год просужены налоговым органом, выставлено требование от 13.07.2023 *** об уплате налога, которое было направлено в личный кабинет налогоплательщика, однако задолженность до настоящего времени не уплачена.

Судебным приказом от 22.01.2019 с Захарченко О.А. взыскана задолженность в сумме 19 087,08 руб.

Данный судебный приказ был отменен 15.02.2019.

С заявлением о выдаче судебного приказа УФНС России по Ульяновской области обратилось к мировому судье судебного участка №2 Ульяновского судебного района Ульяновской области 27.03.2024, то есть в течение 6 месяцев со дня наступления обязанности по уплате налога (л.д. 45-46).

03.04.2024 вынесен судебный приказ по делу *** о взыскании указанной задолженности с Захарченко О.А., который был отменен 13.09.2024       (л.д. 50, 53).

Копия определения 13.09.2024 мировому судье судебного участка №2 Ульяновского судебного района Ульяновской области об отмене судебного приказа  от 03.04.2024 в адрес налогового органа  направлена 20.08.2025 и получена им 27.08.2025. С административным иском УФНС России по Ульяновской области обратилось 26.09.2026 (л.д. 30, 66).

Установив, что налоговым органом соблюден порядок и сроки предъявления требования об уплате задолженности по налогу на имущество и транспортному налогу, суд первой инстанции частично удовлетворил требования административного истца о взыскании с административного ответчика сумму недоимки за счет имущества физического лица, в том числе: налог на имущество физических лиц в размере 1045 руб. за 2022 год, транспортный налог в размере                876 руб. за 2022 год, отказывая во взыскании с Захарченко О.А. страховых взносов на ОМС за 2017 год на сумму 4590 руб., страховых взносов ОПС за 2017 год на сумму 23 400 руб.

При этом суд указал на то, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

С момента отмены судебных приказов мировым судьей судебного участка №1 г. Новотроицка о взыскании задолженности, в том числе пени, трехгодичный срок для предъявления административного иска о взыскании пени истек, следовательно, требования административного истца о взыскании пени удовлетворению не подлежат.

С выводами районного суда о взыскании задолженности на имущество и транспортному налогу, об отсутствии оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам судебная коллегия соглашается.

Вместе с тем, заслуживают внимание доводы жалобы налогового органа в части взыскания пени в сумме 105,53 руб. начисленные на недоимку транспортного налога имущественного налога за 2022 год в связи  со следующим.

В силу ч.2 ст.64 КАС РФ, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Согласно разъяснениям, содержащимся в тематическом обзоре Верховного Суда Российской Федерации №3/2026. «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах» (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 № 4А/2026), обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Положения НК РФ не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Следовательно, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры по принудительному взысканию суммы налога.

В соответствии с Федеральным законом №263-ФЗ от 14.07.2022                                «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (ЕНП).

Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет (далее - ЕНС) на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Изменен порядок начисления пеней, с 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС).

УФНС России по Ульяновской области представлен расчет пени на отрицательное сальдо ЕНС.

40 352,02 руб.* 1 день *7,5% / 300 = 10,09 руб. (период с 01.01.2023 по 01.01.2023);

39 770,01 руб.* 101 день *7,5% / 300 = 1004,19 руб. (период с 02.01.2023 по 12.04.2023);

При этом в сумму недоимки 27 028,99 руб. входит:

(02.12.2023 произведено начисление налогов по сроку уплаты 01.12.2023 за 2022 год)

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год -                22 913,44 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год -2194,55 руб.; 

транспортный налог с физических лиц: за 2022 год - 876 руб.;

налог на имущество физических лиц: за 2022 год - 975 руб., за 2022 год -               70 руб.

В сумму недоимки 26 028,99 руб. входит:

(05.12.2023 произведена частичная оплата задолженности в сумме                         1000 руб.)

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год -22913,44 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год -1194,55 руб.;

транспортный налог с физических лиц: за 2022 год -876 руб.;

налог на имущество физических лиц: за 2022 год -975 руб., за 2022 год -                70 руб.

В сумму недоимки 23 807,11 руб. входит:

(15.01.2024 произведено взыскание задолженности по решению от 08.11.2023 №17147 по ст.48 НК РФ в сумме 1000 руб.)

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год -             20 913,74 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год -972,37 руб.;

транспортный налог с физических лиц:

за 2022 год - 876 руб.

налог на имущество физических лиц: за 2022 год - 975 руб., за 2022 год -                 70 руб.

В сумму недоимки 23 806,99 руб. входит:

(16.01.2024 произведено взыскание задолженности по решению от 08.11.2023 №17147 по ст.48 НК РФ в сумме 0,12 руб.)

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год -                  20 913,74 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год -972,25 руб.;

транспортный налог с физических лиц: за 2022 год -876 руб.;

налог на имущество физических лиц: за 2022 год -975 руб., за 2022 год -               70 руб.

В сумму 23 802,99 руб. входит:

(16.01.2024 произведено взыскание задолженности по решению от 08.11.2023 №17147 по ст.48 НК РФ в сумме 4 руб.)

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год -             20 913,74 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год -968,25 руб.;

транспортный налог с физических лиц: за 2022 год - 876 руб.;

налог на имущество физических лиц: за 2022 год - 975 руб., за 2022 год -               70 руб.

Таким образом, поскольку судом первой инстанции удовлетворены требования о взыскании с Захарченко О.А. в пользу УФНС России по Ульяновской области недоимки по транспортному налогу за 2022 год и имущественному налогу за 2022 год решением, которые вошли в расчет пени по страховым взносам, то пени на вышеуказанные налоги в сумме 105,53 руб. подлежат взысканию.

В части взысканной с административного ответчика суммы задолженности по налогам решение суда первой инстанции подлежит отмене в соответствии с п.2 ст.309 КАС РФ, согласно которой суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Также имеются основания для взыскания с Захарченко О.А. государственной пошлины 800 руб. при частично удовлетворенных к ней требованиях.

Так, в соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст.107 и ч.3 ст.109 этого Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не содержит исключений при возмещении судебных расходов стороне, в пользу которой состоялось решение, в том случае, когда другая сторона в силу закона освобождена от уплаты государственной пошлины (ч.1 ст.114 КАС РФ).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении от            21.01.2016 №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дел» разъяснил, что положения процессуального законодательства о пропорциональном возмещении (распределении) судебных расходов не подлежат применению при разрешении требования, подлежащего рассмотрению в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, за исключением требований о взыскании обязательных платежей и санкций (абз.1 и 5 п.21).

Как следует из материалов дела, административный иск налогового органа удовлетворен частично, в связи с чем расходы по уплате государственной пошлины, подлежащие взысканию с Захарченко О.А. подлежат распределению пропорционально размеру удовлетворенных требований исходя из требований ст.111 КАС РФ.

Налоговым органом заявлены требования в сумме 10 045,80 руб., которые удовлетворены частично в сумме 2026,53 руб., то есть размер удовлетворенных требований в пользу налогового органа составляет 0,20 %, в связи с чем с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 800 руб. (0,20 % от 4000 руб.).

В остальной части оспариваемое решение суда следует оставить без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.309, 310 КАС РФ, судебная коллегия