УЛЬЯНОВСКИЙ   ОБЛАСТНОЙ   СУД

 

Судья Киреева Е.В.                                                                  Дело № 33а-2287/2021

 

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ   ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

г. Ульяновск                                                                                    29 июня 2021 года

 

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего Полуэктовой С.К.,

судей Васильевой Е.В., Смирновой Ю.В.,

при секретаре Насыбулловой Э.Ф.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска на решение Заволжского районного суда города Ульяновска от 3 марта 2021 года по делу №2а-103/2021, по которому постановлено:

в удовлетворении административного иска инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска к Бутылкину Александру Юрьевичу о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2018 год, в размере 24 570 руб., пени с 16.07.2019 по 19.11.2019 в размере 732 руб. 60 коп.; налога на доходы  физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2018 год, в размере 1 733 469 руб., пени с 16.07.2019 по 27.01.2020 в размере 76 980 руб. 46 коп., штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 43 336 руб. 75 коп., штрафа по ч.1 ст.119 НК РФ в размере 65 926 руб. 50 коп., всего на общую сумму 1 945 015 руб. 31 коп. отказать.

Заслушав доклад судьи Васильевой Е.В., пояснения представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска Круть Е.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя Бутылкина А.Ю. – Головина В.А., полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия

 

установила:

 

ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска обратилась в суд с административным иском к Бутылкину А.Ю. о взыскании задолженности по налогу и пени.

В обоснование требований административный истец указал, что 05.11.2019 Бутылкиным А.Ю. была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 годна сумму 24 570 руб.

В связи с неуплатой в установленный законом срок налога налогоплательщику было направлено требование от 20.11.2019 об уплате указанной недоимки по налогу и пени.

ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка представленной административным ответчиком налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, по результатам которой вынесено решение от 27.01.2020 №89 о привлечении Бутылкина А.Ю. к налоговой ответственности по п.1 ст.122, п.1 ст.119 НК РФ в сумме 109 263 руб. 25 коп., ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 733 469 руб. и пени в сумме 76 980 руб. 46 коп.

Бутылкин А.Ю. обжаловал данное решение налоговой инспекции в судебном порядке. Решением Заволжского районного суда г.Ульяновска от 23.06.2020, оставленным без изменения апелляционным определением Ульяновского областного суда от 06.10.2020, в удовлетворении административного иска отказано.

Требование налогового органа об уплате данной недоимки административным ответчиком не исполнено.

Административный истец просил взыскать с Бутылкина А.Ю. НДФЛ за 2018 в размере 24 570 руб., пени с 16.07.2019 по 19.11.2019 в размере 732 руб. 60 коп.; НДФЛ за 2018 в сумме 1 733 469 руб., пени с 16.07.2019 по 27.01.2020 в размере 76 980 руб. 46 коп., штраф по п.1 ст.122 НК РФ - 43 336 руб. 75 коп., штраф по п.1 ст.119 НК РФ - 65 926 руб. 50 коп., всего - 1 945 015 руб. 31 коп.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска не соглашается с решением суда, просит его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска.

Указывает, что судом не дана оценка договору купли-продажи от 17.07.2018, заключенному между Бутылкиным А.Ю. и Шубиным Б.Н., которым предусмотрена полная оплата до передачи имущества. Также при оспаривании Бутылкиным А.Ю. решения налогового органа №89 от 27.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения им не заявлялся довод о недополученных денежных средствах по договору купли-продажи.

Заключение между Бутылкиным А.Ю. и Шубиным Б.Н. мирового соглашения о расторжении договора купли-продажи имущества имеет целью уход от налогообложения. Административный ответчик намеренно скрыл от Ленинского районного суда г.Ульяновска, утвердившего мировое соглашение, факт наличия вступившего в законную силу апелляционного определения Ульяновского областного суда от 06.10.2020 об отказе в отмене решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности и доначислении НДФЛ за 2018 год и пени.

Полагает, что само по себе заключение мирового соглашения о расторжении договора купли-продажи не освобождает административного ответчика от уплаты налога с фактически полученного по такой сделке дохода, поскольку на момент вступления в законную силу решения Заволжского районного суда г.Ульяновска от 23.06.2020 полученные по договору денежные средства другой стороне сделки возвращены не были. Переход права собственности был зарегистрирован, что свидетельствует о получении Бутылкиным А.Ю. дохода в натуральной форме.

Обращает внимание на то, что определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 29.03.2021 определение Ленинского районного суда г.Ульяновска от 08.12.2020 об утверждении мирового соглашения по иску Бутылкина А.Ю. к Шубину Б.Н. о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества отменено и дело возвращено в районный суд для рассмотрения по существу.

Считает, что административный ответчик без законных оснований освобожден судом от исполнения обязанности по уплате установленных законом обязательных платежей и санкций.

В суд апелляционной инстанции не явился Бутылкин А.Ю., о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика согласно ст.150, ст.306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (п.п.1, 4 ч.2 ст.310 КАС РФ).

Судом при рассмотрении настоящего административного дела такие нарушения допущены.

Отказывая ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафных санкций, суд неправильно определил юридически значимые обстоятельства по делу и неверно применил материальный закон, регулирующий спорные правоотношения.

В соответствии со ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

За каждый день просрочки от суммы не уплаченного налога (не полностью уплаченного налога), просроченных авансовых платежей начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования      ЦБ РФ (ст.75 НК РФ).

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами (ст.209 НК РФ).

Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании ст.41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

По делу установлено, что Бутылкин А.Ю. в период с 04.05.2018 по 31.07.2018 являлся собственником недвижимого имущества по адресу: г.Ульяновск, ул.К.Маркса, д.13А, корпус 2 : нежилые помещения, общей площадью 919,7 кв.м, корпус 2, доля в размере 1388/10000 в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью 3178,3 кв.м

Указанное имущество было приобретено административным ответчиком на торгах по цене 8 511 000 руб.

На основании договора купли-продажи от 17.07.2018 Бутылкин А.Ю. продал указанное выше недвижимое имущество Шубину Б.Н. Переход права собственности зарегистрирован 31.07.2018.

ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, представленной Бутылкиным А.Ю. 05.11.2019, по результатам которой налоговым органом 27.01.2020 принято решение №89 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Бутылкин А.Ю. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 и п.1 ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации (за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации) в сумме 109 263 руб. 25 коп., ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 733 469 руб., пени в сумме 76 980 руб. 46 коп.

Основанием для доначисления налога послужили положения п.5 ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из которых доход налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества считается равным кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на первое января года, в котором объект продан, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год Бутылкиным А.Ю. был отражен доход в размере 8 700 000 руб. от продажи указанного выше имущества.

В налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год административным ответчиком заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества, в сумме 8 511 000 руб. Согласно налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 24 570 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом в соответствии с требованиями законодательства расчет НДФЛ был произведен исходя из кадастровой стоимости проданных Бутылкиным А.Ю. объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2018.

Решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска от 27.01.2020 №89 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано административным ответчиком в судебном порядке.

Решением Заволжского районного суда г.Ульяновска от 23.06.2020, оставленным без изменения апелляционным определением Ульяновского областного суда от 06.10.2020, в удовлетворении административного иска Бутылкина А.Ю. отказано.

Принимая решение об отказе налоговому органу во взыскании с административного ответчика НДФЛ за проданное им недвижимое имущество и штрафных санкций, суд исходил из того, что ввиду утверждения определением Ленинского районного суда г.Ульяновска от 08.12.2020 мирового соглашения между Бутылкиным А.Ю. и Шубиным Б.Н. о расторжении заключенного между ними договора купли-продажи недвижимого имущества от 17.07.2018, отсутствуют основания для взыскания недоимки по НДФЛ, поскольку реализация имущества между административным ответчиком и Шубиным Б.Н. не состоялась, то есть экономическая выгода от сделки у Бутылкина А.Ю. отсутствует и обязанность по уплате налога у него отпала.

Судебная коллегия не соглашается с данными выводами, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального права.

Судом не дано надлежащей оценки договору купли-продажи недвижимого имущества от 17.07.2018, по которому Бутылкиным А.Ю. было фактически реализовано принадлежащее ему имущество.

В соответствии с данным договором Бутылкин А.Ю. (продавец) передал в собственность Шубину Б.Н. (покупатель) недвижимое имущество: нежилые помещения общей площадью 919,7 кв.м по адресу: г.Ульяновск, ул.Карла Маркса, д.13А, корпус 2 и 1388/10000 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 3178,3 кв.м, на котором расположен объект недвижимости по адресу: г.Ульяновск, ул.Карла Маркса, д.13А, корпус 2.

Согласно п.2.1, п.2.2 договора купли-продажи цена объекта недвижимого имущества составляет 8 700 000 руб. и уплачивается покупателем до подписания договора.

Договор купли-продажи недвижимого имущества от 17.07.2018 был подписан сторонами, имущество передано покупателю по акту приема-передачи, договор прошел государственную регистрацию 31.08.2018 с регистрацией права собственности на имущество за покупателем.

По условиям договора обязательство продавца передать объект недвижимого имущества считается исполненным после подписания сторонами акта приема-передачи объекта недвижимого имущества (п.3.3). Договор считается заключенным с момента его подписание сторонами (п.7.1).

У суда отсутствовали основания для принятия в качестве доказательства расторжения договора купли-продажи определения Ленинского районного суда г.Ульяновска от 08.12.2020 (дело №2-4779/2020) об утверждении заключенного между Бутылкиным А.Ю. и Шубиным Б.Н. мирового соглашения о расторжении договора купли-продажи, поскольку в силу п.2 ст.450 Гражданского кодекса Российской Федерации по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда при существенном нарушении договора другой стороной. При этом положениями п.3 ст.486 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрены правовые последствия неуплаты покупателем переданного ему продавцом по договору купли-продажи имущества, которые заключаются в праве требования продавца к покупателю об оплате приобретенного последним имущества.

Таким образом законных оснований для утверждения судом мирового соглашения по требованиям Бутылкина А.Ю. о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества по основанию неоплаты покупателем всей суммы по договору не имелось.

Принимая во внимание отсутствие установленных законом оснований для расторжения договора-купли-продажи, регистрация в ЕГРН 28.01.2021 за Бутылкиным А.Ю. вновь права собственности на спорное имущество на основании определения Ленинского районного суда г.Ульяновска об утверждении мирового соглашения, не влечет для него освобождение от уплаты начисленного налоговым органом налога на доходы физических лиц за 2018 год.

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено, что договор купли-продажи недвижимого имущества от 17.07.2018 был сторонами исполнен; налоговый орган по итогам камеральной налоговой проверки произвел расчет НДФЛ исходя из кадастровой стоимости имущества по состоянию на 01.01.2018, при этом учел сумму НДФЛ, заявленную Бутылкиным А.Ю. в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ; решение налогового органа, принятое по итогам камеральной налоговой проверки о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности было предметом судебного обжалования и признано судом законным, требования ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска о взыскании с Бутыллкина А.Ю. задолженности по НДФЛ за 2018 год, штрафов и пеней, начисленных по итогам камеральной налоговой проверки являются законными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебная коллегия на дает оценки произведенному истцом расчету НДФЛ, штрафов и пени, поскольку данные обстоятельства были предметом проверки при рассмотрении судом административного дела №2а-2312/2020 по административному иску Бутылкина А.Ю. к ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска об отмене решения №89 от 27.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и установлены принятыми по данному делу решением Заволжского районного суда г.Ульяновска от 23.06.2020 и апелляционным определением судебной коллегии по административным де Ульяновского областного суда от 06.10.2020.

20.11.2019 административному ответчику налоговым органом было выставлено требование №102981 об уплате в срок до 24.12.2019 недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 24 570 руб. (в соответствии с поданной     Бутылкиным А.Ю. налоговой декларацией) и пени за период с 16.07.2019 по 19.11.2019 в сумме 732 руб. 60 коп.

07.05.2020 административному ответчику выставлено требование №26246 об уплате в срок до 09.06.2020 сумм, начисленных по результатам камеральной налоговой проверки, а именно: НДФЛ за 2018 год в размере 1 733 469 руб., пени   76 980 руб. 46 коп. за период с 16.07.2019 по 27.01.2020, штрафов в сумме           109 263 руб. 25 коп. (по п.1 ст.122 НК РФ в размере 43 336 руб. 75 коп. и по п.1 ст.119 НК РФ в размере 65 926 руб. 50 коп.). 

Административный истец в установленном порядке обращался за взысканием указанной задолженности к мировому судье. Судебные приказы от 20.03.2020 и от 09.11.2020 отменены, соответственно, определениями мирового судьи судебного участка №2 Заволжского судебного района г.Ульяновска от 06.07.2020 и от 26.11.2020 .

В суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился в соответствии с п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в течение шести месяцев после отмены судебных приказом.

В силу изложенного в пользу ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска с Бутылкина А.Ю. подлежит взысканию: в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации НДФЛ за 2018 год в размере                24 570 руб. и пени с 16.07.2019 по 19.11.2019 в сумме 732 руб. 60 коп.; НДФЛ за 2018 год в размере 1 733 469 руб. и пени с 16.07.2019 по 27.01.2020 в размере        76 980 руб. 46 коп., штраф в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 43 336 руб. 75 коп., штрафа по ч.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 65 926 руб. 50 коп., всего — 1 945 015 руб. 31 коп.  

Поскольку требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и сборам подлежат удовлетворению в сумме 1 945 015 руб. 31 коп., в силу положений ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст.333.19, п.6 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации, п.2 ст.61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с Бутылкина А.Ю. подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 17 925 руб.

Заявленное в суде апелляционной инстанции представителем административного ответчика ходатайство о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу решения Ленинского районного суда г.Ульяновска от 01.06.2021 по делу №2-2147/2021, которым Бутылкину А.Ю. отказано в удовлетворении иска к Шубину Б.Н. о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества, не подлежит удовлетворению, поскольку данное решение не является юридически значимым для рассмотрения настоящего дела.

Судебной коллегией в ходе рассмотрения дела установлены обстоятельства, препятствующие освобождению административного ответчика от установленной законом обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, которые приведены в апелляционном определении.

На основании изложенного, руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

 

определила:

 

в удовлетворении ходатайства представителя Александра Юрьевича – Головина Владимира Александровича о приостановлении производства по административному делу отказать.

Решение Заволжского районного суда города Ульяновска от 3 марта 2021 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска к Бутылкину Александру Юрьевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы  физических лиц, пеней и штрафов удовлетворить.

Взыскать с Бутылкина Александра Юрьевича, *** года рождения, уроженца ***, проживающего по адресу: г.*** в пользу инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска:

налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 24 570 руб., пени за период с 16.07.2019 по 19.11.2019 в размере 732 руб. 60 коп.;

налог на доходы  физических лиц за 2018 год в размере 1 733 469 руб., пени за период с 16.07.2019 по 27.01.2020 в сумме 76 980 руб. 46 коп.,

штраф в размере 43 336 руб. 75 коп., штраф в размере 65 926 руб. 50 коп., всего 1 945 015 руб. 31 коп.

Взыскать с Бутылкина Александра Юрьевича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 17 925 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                     

 

Судьи